【正文】 天但不滿一年的個人。“當期境內支付工資”：指當期境內外支付工資總額中由境內居民或常設機構支付或負擔的部分。【解讀：“中國境內機構負擔的工資薪金所得”，凡涉及稅收協定的，是指上述機構已構成常設機構，且據實計算征收企業(yè)所得稅，或采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或采取經費支出額核定方法計征企業(yè)所得稅時，該機構已負擔的有關人員的工資薪金所得（國稅發(fā)[1995]155號）?！爱斣戮硟戎Ц豆べY”：指當月境內外支付工資總額中由境內居民或常設機構支付或負擔的部分。不在中國境內企業(yè)、機構中任職、受雇的個人受派來華工作，其實際在中國境內工作期間應包括來華工作期間在中國境內所享受的公休假日?！秶叶悇湛偩株P于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕101號）,此文已失效。以上規(guī)定從2004年1月1日起執(zhí)行。[解讀：對住房補貼、伙食補貼和洗衣費，在“初次取得“、“支付方式發(fā)生變化月份”的次月進行納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，其他補貼收入在取得的次月納稅申報時提供有效憑證。適用于納稅人2007年1月1日以后取得的所得。 （2）具體操作確定納稅義務和計算應稅所得時，可按以下步驟進行： 1）在有關個人每次申報納稅期限內或離境日時，往回推算12個月，并計算在此12個月中該個人停留連續(xù)或累計是否達到183天，對達到183天所涉及的一個或兩個年度中在內地的工作月份均應確定負有納稅義務。其第二款規(guī)定，“雖有本條第一款的規(guī)定，一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應僅在該一方征稅：（1）收款人在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中在另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天；（2）該項報酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（3）該項報酬不是由雇主設在另一方的常設機構所負擔。個人所得稅法及其實施條例有關納稅義務的規(guī)定（見第一章“納稅義務人”內容）《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）（三）以有價證券形式取得工資薪金所得的納稅義務在中國境內無住所的個人在華工作期間或離華后以折扣認購股票等有價證券形式取得工資薪金所得，仍應依照勞務發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務?！秶叶悇湛偩株P于在中國境內無住所的個人執(zhí)行稅收協定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）（二）居住滿一年的計算在境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日，在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的臨時離境不扣減日數。（二）稅收協定（安排）與國內稅法規(guī)定不一致時，按照“協定優(yōu)先”和“孰優(yōu)”原則執(zhí)行。如因學習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。外籍人員個人所得稅講義主講人：卓立峰第一節(jié) 中國境內納稅義務的判定一、基本原則（一）外籍個人在中國境內的納稅義務，根據中國與其所在國家（或地區(qū)）稅收協定（或安排）、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定確定。所謂習慣性居住，是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地。　　下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：　1）因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；2）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；3）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；4）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；5）從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。（一）稅收協定和國內個人所得稅法不同納稅義務的類型住所或居住類型應稅所得范圍來源于境內所得(境內工作期間)來源于境外所得(境外工作期間)境內支付境外支付境內支付境外支付境內負擔部分境外負擔部分非居民納稅人無住所又不居住應稅應稅——————無住所而居住居住90天*應稅應稅——————無住所而居住90天*居住一年應稅應稅————居民納稅人無住所而居住一年居住五年應稅應稅應稅——擁有永久性住所；或居住滿五年后，本年居住滿一年應稅應稅應稅應稅注：①上表“*”標志，或為稅收協定（安排）規(guī)定的183天?！秶叶悇湛偩株P于在中國境內無住所個人以有價證券取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知》（國稅函[2000]190號）（四）內地與香港新《安排》“受雇所得”的納稅義務1.《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十四條“受雇所得”是指非獨立個人勞務所得。 例如：某香港個人分別在2007年度的2月、4月、11月、12月和2008年度的3月、4月、5月、10月、12月來內地從事受雇活動，其中2007年11月至2008年10月期間停留超過了183天，應對該受雇人員按其達到183天停留期的2007年11月和2008年10月所在的納稅年度即2007年和2008年度所有在內地停留的月份征稅，即：既包括2007年11月至2008年10月的12個月期間的停留月份，也包括此12個月期間所在年度2007年的2月、4月和2008年的12月?！栋才拧吩趦鹊赜?007年1月1日起執(zhí)行。解讀：費用減除標準和附加減除費用的適用期間實際取得所得的時間法定費用扣除標準（元）附加減除費用（元）費用減除合計額（元）—80032004000—160032004800—200028004800350013004800（二）非現金形式或實報實銷形式等補貼收入免稅1．外籍人員取得的下列補貼，凡能向主管稅務機關提供有效憑證及證明材料，經主管稅務機關審核確認為合理的，免征個人所得稅：（1）以非現金形式或實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費；（2）因到中國任職或離職，以實報實銷形式取得的合理的搬遷費收入；（3）按合理標準取得的境內、外出差補貼；（4）受雇地與家庭所在地之間搭乘交通工具，每年不超過2次的合理的本人探親費用；（5）因在中國境內接受教育取得的合理的語言培訓費和子女教育費補貼。]《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的批復》（國稅發(fā)[1997]54號）《國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）2．對于受雇于我國境內企業(yè)的外籍個人（不包括香港、澳門居民個人），因家庭、教育等原因居住在香港、澳門，每個工作日往返于內地與香港、澳門等地區(qū)，由此境內企業(yè)（包括其關聯企業(yè)）給予在香港或澳門地區(qū)的住房、伙食、洗衣、搬遷等非現金形式或實報實銷形式的補貼，以及上述外籍個人就其在香港、澳門進行語言培訓、子女教育而取得的費用補貼，凡能提供有效憑證及證明材料，經主管稅務機關審核確認為合理的部分，免予征收個人所得稅。在中國境內企業(yè)工作的雇員個人支付的各類境外保險費，均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除?！窘庾x：“境內居住天數”用于判定外籍人員納稅義務，只有在判定納稅義務類型后、計算應納稅額時，才涉及“境內工作天數”的計算問題】（二）計算方法在中國境內企業(yè)、機構中任職（包括兼職）、受雇的個人，其實際在中國境內工作期間，應包括在中國境內工作期間在境內、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數；其在境外營業(yè)機構中任職并在境外履行該項職務或在境外營業(yè)場所中提供勞務的期間，包括該期間中的公休假日，為在中國境外的工作期間。（三）計稅方法一對外籍人員、臺灣同胞、在內地受雇的港澳稅收居民取得的工資薪金所得，以及在港、澳受雇或在內地與港、澳間雙重受雇的港澳稅