【正文】 天但不滿(mǎn)一年的個(gè)人?！爱?dāng)期境內(nèi)支付工資”：指當(dāng)期境內(nèi)外支付工資總額中由境內(nèi)居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的部分?！窘庾x：“中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得”，凡涉及稅收協(xié)定的，是指上述機(jī)構(gòu)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且據(jù)實(shí)計(jì)算征收企業(yè)所得稅，或采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或采取經(jīng)費(fèi)支出額核定方法計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，該機(jī)構(gòu)已負(fù)擔(dān)的有關(guān)人員的工資薪金所得（國(guó)稅發(fā)[1995]155號(hào)）?！爱?dāng)月境內(nèi)支付工資”：指當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額中由境內(nèi)居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的部分。不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來(lái)華工作，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕101號(hào)）,此文已失效。以上規(guī)定從2004年1月1日起執(zhí)行。[解讀：對(duì)住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)，在“初次取得“、“支付方式發(fā)生變化月份”的次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，其他補(bǔ)貼收入在取得的次月納稅申報(bào)時(shí)提供有效憑證。適用于納稅人2007年1月1日以后取得的所得。 （2）具體操作確定納稅義務(wù)和計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，可按以下步驟進(jìn)行： 1）在有關(guān)個(gè)人每次申報(bào)納稅期限內(nèi)或離境日時(shí)，往回推算12個(gè)月，并計(jì)算在此12個(gè)月中該個(gè)人停留連續(xù)或累計(jì)是否達(dá)到183天，對(duì)達(dá)到183天所涉及的一個(gè)或兩個(gè)年度中在內(nèi)地的工作月份均應(yīng)確定負(fù)有納稅義務(wù)。其第二款規(guī)定，“雖有本條第一款的規(guī)定，一方居民因在另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該一方征稅：（1）收款人在有關(guān)納稅年度開(kāi)始或終了的任何十二個(gè)月中在另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)一百八十三天；（2）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（3）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)納稅義務(wù)的規(guī)定（見(jiàn)第一章“納稅義務(wù)人”內(nèi)容）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）（三）以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得的納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來(lái)源地及納稅義務(wù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)）（二）居住滿(mǎn)一年的計(jì)算在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日，在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的臨時(shí)離境不扣減日數(shù)。（二）稅收協(xié)定（安排）與國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定不一致時(shí)，按照“協(xié)定優(yōu)先”和“孰優(yōu)”原則執(zhí)行。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。外籍人員個(gè)人所得稅講義主講人：卓立峰第一節(jié) 中國(guó)境內(nèi)納稅義務(wù)的判定一、基本原則（一）外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)的納稅義務(wù)，根據(jù)中國(guó)與其所在國(guó)家（或地區(qū)）稅收協(xié)定（或安排）、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定確定。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地?！　∠铝兴茫徽撝Ц兜攸c(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：　1）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；5）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。（一）稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅法不同納稅義務(wù)的類(lèi)型住所或居住類(lèi)型應(yīng)稅所得范圍來(lái)源于境內(nèi)所得(境內(nèi)工作期間)來(lái)源于境外所得(境外工作期間)境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)負(fù)擔(dān)部分境外負(fù)擔(dān)部分非居民納稅人無(wú)住所又不居住應(yīng)稅應(yīng)稅——————無(wú)住所而居住居住90天*應(yīng)稅應(yīng)稅——————無(wú)住所而居住90天*居住一年應(yīng)稅應(yīng)稅————居民納稅人無(wú)住所而居住一年居住五年應(yīng)稅應(yīng)稅應(yīng)稅——擁有永久性住所；或居住滿(mǎn)五年后，本年居住滿(mǎn)一年應(yīng)稅應(yīng)稅應(yīng)稅應(yīng)稅注：①上表“*”標(biāo)志，或?yàn)槎愂諈f(xié)定（安排）規(guī)定的183天?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]190號(hào)）（四）內(nèi)地與香港新《安排》“受雇所得”的納稅義務(wù)1.《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十四條“受雇所得”是指非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。 例如：某香港個(gè)人分別在2007年度的2月、4月、11月、12月和2008年度的3月、4月、5月、10月、12月來(lái)內(nèi)地從事受雇活動(dòng)，其中2007年11月至2008年10月期間停留超過(guò)了183天，應(yīng)對(duì)該受雇人員按其達(dá)到183天停留期的2007年11月和2008年10月所在的納稅年度即2007年和2008年度所有在內(nèi)地停留的月份征稅，即：既包括2007年11月至2008年10月的12個(gè)月期間的停留月份，也包括此12個(gè)月期間所在年度2007年的2月、4月和2008年的12月?！栋才拧吩趦?nèi)地于2007年1月1日起執(zhí)行。解讀：費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和附加減除費(fèi)用的適用期間實(shí)際取得所得的時(shí)間法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（元）附加減除費(fèi)用（元）費(fèi)用減除合計(jì)額（元）—80032004000—160032004800—200028004800350013004800（二）非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式等補(bǔ)貼收入免稅1．外籍人員取得的下列補(bǔ)貼，凡能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效憑證及證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)為合理的，免征個(gè)人所得稅：（1）以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)；（2）因到中國(guó)任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的合理的搬遷費(fèi)收入；（3）按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；（4）受雇地與家庭所在地之間搭乘交通工具，每年不超過(guò)2次的合理的本人探親費(fèi)用；（5）因在中國(guó)境內(nèi)接受教育取得的合理的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼。]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）第二條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅發(fā)[1997]54號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）2．對(duì)于受雇于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的外籍個(gè)人（不包括香港、澳門(mén)居民個(gè)人），因家庭、教育等原因居住在香港、澳門(mén)，每個(gè)工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門(mén)等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)（包括其關(guān)聯(lián)企業(yè)）給予在香港或澳門(mén)地區(qū)的住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式的補(bǔ)貼，以及上述外籍個(gè)人就其在香港、澳門(mén)進(jìn)行語(yǔ)言培訓(xùn)、子女教育而取得的費(fèi)用補(bǔ)貼，凡能提供有效憑證及證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)為合理的部分，免予征收個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)工作的雇員個(gè)人支付的各類(lèi)境外保險(xiǎn)費(fèi)，均不得從該雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額中扣除?！窘庾x：“境內(nèi)居住天數(shù)”用于判定外籍人員納稅義務(wù)，只有在判定納稅義務(wù)類(lèi)型后、計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，才涉及“境內(nèi)工作天數(shù)”的計(jì)算問(wèn)題】（二）計(jì)算方法在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間中的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。（三）計(jì)稅方法一對(duì)外籍人員、臺(tái)灣同胞、在內(nèi)地受雇的港澳稅收居民取得的工資薪金所得，以及在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅