【正文】 的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾嫌疑。深滬兩市農業(yè)類、中草藥類、葡萄釀酒類上市公司大多業(yè)績平平。中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)不可能有暴利在眼下的市場環(huán)境下，極少有暴利機會。 ，而資產負債表中的未分配利潤為2417萬元，兩者相差90萬元，屬于明顯的會計錯誤。 ，％，％，顯然這是重大問題，必須作出說明。按常規(guī)，按增值稅額的10％計算，該企業(yè)的主營業(yè)務稅金應當是百分數(shù)。然而在第11項對本期數(shù)與上期數(shù)比較變化的解釋中，卻只字不提資本公積金。這種含糊其辭的解釋實在難以讓人信服。 對瓊民源公司在短短一年的時間內有如此驚人的業(yè)績，略有會計常識的人都會提出懷疑。 例一：（瓊民源造假案）[6]雖然如此，審計人員如能秉持專業(yè)懷疑，并熟悉各種可能的舞弊跡象，必然可以增進揭發(fā)財務報表虛飾的可能性。 許多財務報表之不實表達，未能被發(fā)現(xiàn)，乃由于審計人員之經驗不深，加上資深人員之督導不足所致。 分析性復核6) 對客戶的產品、制造過程及設備了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復萌。了解這些因素，有助于審計人員評估客戶財務報表有無遭受重大錯誤或舞弊的可能性，判斷在審計過程可能遭遇的困難程度。 客戶的經濟狀況不佳，可能影響管理階層的誠信，進而影響到財務報表的可靠性。 深入了解客戶經營現(xiàn)狀 三、會計師如何偵查上市公司管理舞弊7) 虛減銷售成本：由于虛增期末存貨價值，致銷售成本隨之虛減。3) 多計固定資產：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產虛增等。 管理舞弊手法一般有以下幾種，主要目的是虛增資產、收入和利潤，虛減負債、費用。 上市公司管理舞弊手法會計應遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據，會計變更是允許的。近兩年來，上市公司的資產重組行為越來越多，不可否認重組在企業(yè)擴大經營規(guī)模、改善資產結構等方面的積極作用，但一些上市公司實施了突擊重組的戰(zhàn)略，或者說是報表重組，重組后上市公司業(yè)績在短期內會大幅度改善，但實際上增加的只是業(yè)績幻覺.瓊民源事件就是假借重組實現(xiàn)利潤的轉移，虛構業(yè)績，這為注冊會計師敲響了警鐘。有許多上市公司的交易業(yè)務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產，沒有現(xiàn)金流入，只是借記應收款，同時確認轉讓利潤。已受處罰的瓊民源公司。 從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務中，注冊會計師可能面臨較大風險：1）關聯(lián)方交易。 我國上市公司審計風險點 3）IPO及沒有三分開的上市公司，IPO即首次發(fā)行股票的上市公司，由于經過大規(guī)模的上市改組，其前三年的業(yè)績與實際業(yè)績相差太遠，特別是剝離劣質資產上市的公司，這些公司前三年的業(yè)績不是其真實業(yè)績，而是人為的模擬業(yè)績，其業(yè)績水分很大，所以，首發(fā)股票的招股說明書及上市公告書上的業(yè)績基本都是假的。 1）資本運作和關聯(lián)交易頻繁的上市公司，這類上市公司資本運作的背后是往往是證券欺詐，包括財務造假與二級市場操作，資本運作頻繁本身說明其前面的資本運作是虛假的，后面的資本運作也難保真實的。 [3]14) 管理階層不提供審計人員為澄清及了解財務報表所需的額外資料。10) 因經濟或其他情況導致的產能過剩。6) 對遭受嚴重經濟壓力的顧客，收回欠帳有困難。2) 融資能力（包括借款及增資）減低，營業(yè)擴充的資金來源只能依賴盈余。因此，內部控制制度對于預防及檢查管理舞弊的作用不大。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關；后者則是為了物質報酬。 （2）二級市場炒作（操縱價格）：企業(yè)股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，常利用不實的財務報表，以達到目的。（3）增發(fā)新股。這與發(fā)行體制有關系。資金不足，可能導致周轉不靈，因而倒閉。 舞弊因從事者身份不同，而有所謂管理舞弊與非管理舞弊之分。 二、上市公司十大管理舞弊案分析四是大東海股份公司為虛增期末貨幣資金數(shù)，通過大東海集團公司向海南港澳國際信托投資公司借款9325萬元，但只入短期借款帳8500萬元，入投資收益825萬元，虛增了投資收益。即為了虛增收入，將不屬于銷售科目核算的業(yè)務，人為調整到銷售科目核算。 （3）利用有關出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。比如，該公司所屬的黎明毛紡織廠通過與11戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛轉成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對開增值稅發(fā)票，既達到了虛增收入利潤的目的，又不增加稅負。經過檢查組審定后，該公司利潤總額由檢查前對外披露的5231萬元，變?yōu)椋?448萬元。 （3）1998年8月，張家界股份公司以2160萬元價款從香港振升投資發(fā)展有限公司購得張家界地區(qū)索張公路的權益。 （2）1997年，張家界股份公司與張家界市土地房產開發(fā)公司、深圳市凱萊德實業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地轉讓協(xié)議，轉讓金額合計4295萬元。經查實，紅光公司通過虛構產品銷售、虛增產品庫存和違規(guī)賬務處理等手段，虛報利潤15，700萬元，1996年實際虧損10，300萬元。上述虛構的結果導致公司的固定資產、在建工程、無形資產都大幅度增加。 原野公司下屬的福華公司自用廠房建成后，由原野公司決定按建造成本劃轉給另一下屬物業(yè)公司，再以物業(yè)公司的名義出售，按售價劃轉給福華公司，因此虛增利潤2000多萬元。 1989年至1991年，原野公司共發(fā)生管理費用8300萬元，其中1989年為1440萬元，1990年為2730萬元，1991年為4130萬元。12月31日，原野公司在兩座大廈一個還沒有動工、一個剛打地基的情況下，將所有承包利潤8500萬元作為本年實現(xiàn)的利潤入賬，同時倒擠出銷售成本和銷售稅金等數(shù)字。業(yè)內人士普遍認為上市公司會計造假泛濫是制度缺陷使然，如股權結構的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結構存在缺陷（一股獨大）、獨立會計師喪失獨立性等。前事不忘，后事之師，筆者對近年來影響重大的上市公司財務造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴選出十大上市公司管理舞弊案[1].業(yè)內人士普遍認為上市公司會計造假泛濫是制度缺陷使然，如股權結構的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結構存在缺陷（一股獨大）、獨立會計師喪失獨立性等。 一、上市公司十大管理舞弊案各顯神通 我國上市公司的會計造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以用造假成風形容。其中1991年11月原野公司與海南I公司和深圳L公司簽署合作建造兩座大廈的工程及承包利潤的合同，合同規(guī)定，原野負責提供土地并辦理開發(fā)經營許可證等有關事宜，I公司具體負責工程施工及房產經營，并承諾付給原野公司承包利潤8500萬元。股票賣出后，原野公司賬務上作了母公司向子公司劃轉股票的會計記錄。該公司還將其未擁有的土地使用權和沒有處置權的民源大廈對外投資，并對土地使用權和民源大廈進行評估，評估增值作為資本公積金。 紅光實業(yè)管理舞弊案（會計師——成都蜀都會計師事務） （1）編造虛假利潤，騙取上市資格紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5，400萬元。但是，張家界股份公司在未開具發(fā)票和收到款項，亦未轉移土地使用權的情況下，稅前利潤虛增2165萬元。但是，張家界股份公司在未開具發(fā)票和收到款項，土地使用權亦未轉移的情況下，將合同約定的4295萬元轉讓金確認為1997年的收入，使收入虛增4295萬元。 ST黎明管理舞弊案（會計師—華倫會計師事務所） 黎明股份是1999年為了粉飾其經營業(yè)績，虛增資產8996萬元，虛增負債1956萬元，虛增所有者權益7413萬元，虛增利潤總額8679萬元，其中虛增主營業(yè)務收入和利潤總額兩項分別占該公司對外披露數(shù)字的37％和166％。即通過與關聯(lián)企業(yè)或非關聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤。該公司所屬的營銷中心，1999年6月和12月份，虛擬了兩個銷售對象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開不能作進項抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務收入2269萬元，虛增主營業(yè)務成本1124萬元，管理費用105萬元，虛增利潤1039萬元，相應虛增應收賬款1748萬元，壞賬準備105萬元，預提費用174萬元，應交稅金224萬元，虛減內部往來206萬元，表面上依法納稅，實質上卻打著自己的如意算盤。 （4）人為擴大企業(yè)銷售業(yè)務的核算范圍，虛增收入。其主要作法：一是虛掛應收海南國際有限投資公司、海南大東海旅游中心集團有限公司（以下簡稱大東