【正文】 ）對(duì)銷售設(shè)備的企業(yè)，在取得經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時(shí)：Dr：應(yīng)收票據(jù) 95000 Cr：銷售收入 80000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）13600 銀行存款（或其他應(yīng)付款） 1400該企業(yè)提前50天持票向銀行辦理貼現(xiàn)，‰，可 取 得貼現(xiàn)金額 =984209842050/30‰ = =（元） Dr：銀行存款 Cr：應(yīng)收票據(jù) 95000 利息收入 三、銀行存款收付的核算銀行存款的收付包括從銀行帳號(hào)存取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳收付等內(nèi)容。帳務(wù)處理與委托收款相同。（1）清理舊款Dr：應(yīng)付帳款 Cr：銀行存款（2）資金調(diào)撥Dr：其他應(yīng)收款——集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè) Cr：銀行存款（3）先款后貨的交易Dr：預(yù)付帳款 Cr：銀行存款（五）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款收取款項(xiàng)目的結(jié)算方式，同城、異地均可辦理。有定額本票和非定額本票兩種。企業(yè)為從自己的銀行存款帳號(hào)提款或轉(zhuǎn)帳支付款項(xiàng)而出具的票據(jù)。有利之處：（1）安全；（2）方便；（3）有銀行參與監(jiān)督，交易行為更規(guī)范；（4）在電子劃撥系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，及時(shí)性也成了優(yōu)勢(shì)。二、銀行結(jié)算的種類結(jié)算：企業(yè)與外部主體或內(nèi)部主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)而引起的貨幣收付行為。2．現(xiàn)金溢余或短缺的會(huì)計(jì)處理（1）現(xiàn)金溢余時(shí)，先將現(xiàn)金帳面數(shù)調(diào)整為實(shí)有數(shù)。應(yīng)根據(jù)普通發(fā)票填制付款憑證，分錄：Dr ：管理費(fèi)用 180 Cr：現(xiàn)金 180普通發(fā)票不能作為抵扣增值稅的依據(jù)。例1. 銷貨，取得現(xiàn)金585元，其中貨款500元，增值稅額85元，應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票記帳，填制記帳憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金 585 貸：銷售收入 500 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 85 例2．從銀行提取現(xiàn)金1000元，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金支票存根填制付款憑證，分錄如下：Dr ：現(xiàn)金 1000 Cr：銀行存款 1000 只須注意到該業(yè)務(wù)本質(zhì)為“提現(xiàn)” 而不管提取現(xiàn)金的目的是什么。現(xiàn)金日記帳由出納人員收付款憑證根據(jù)憑證逐筆登記，每日終了應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金付出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并與現(xiàn)金庫(kù)存實(shí)有數(shù)核對(duì)相符。 （1）銀行提現(xiàn)——簽發(fā)現(xiàn)金支票，保留現(xiàn)金支票存根； （2）現(xiàn)金送存銀行——填制送款單，取得送款單回單聯(lián)； （3）零星銷售取得現(xiàn)金——銷售部門開出的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票銷售記帳聯(lián)； （4）職工交回現(xiàn)金——收款收據(jù)、回部往來(lái)、結(jié)算憑據(jù)； （5）職工工資及其它個(gè)人支付——工資結(jié)算單或領(lǐng)款單。（二）企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度1．內(nèi)部牽制制度出納與會(huì)計(jì)分人分工、錢帳分管；各個(gè)層次的回避；會(huì)計(jì)人員輪崗。另一方面，現(xiàn)金資產(chǎn)收益性差，因此，現(xiàn)金資產(chǎn)的金額也要受到控制。湘股中湘酒鬼、金健米業(yè)均存在這個(gè)問(wèn)題。因此，國(guó)家對(duì)現(xiàn)金也有管制制度。5．現(xiàn)金在會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的特殊意義從現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的角度看，現(xiàn)金是企業(yè)財(cái)務(wù)償債能力最為牢靠的保障。即能用作流通手段和支付手段的資金。 （3） 支付手段——萬(wàn)能的經(jīng)營(yíng)資源，具有普遍的可接受性。企業(yè)也在近年內(nèi)，有可能由制度指導(dǎo)下的核算改為以具體準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)處理的操作指南，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)體系更具有適應(yīng)性、針對(duì)性，也符合國(guó)際慣例。 二、會(huì)計(jì)人員的配備財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)崗位是企業(yè)最重要的崗位，應(yīng)配備懂得現(xiàn)代理財(cái)觀念、了解現(xiàn)代資本市場(chǎng)運(yùn)作方法、掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，有創(chuàng)新精神、具備宏觀的會(huì)計(jì)政策構(gòu)架能力的高級(jí)專門人才。如廣告費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。4．對(duì)支出性質(zhì)加以判定的原則（1）劃分收益性支出和資本性的原則對(duì)支出事項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，必須劃分收益性支出或資本性支出。某一會(huì)計(jì)處理結(jié)果反映了對(duì)象的一定狀況。如某些事項(xiàng)提供信息的成本太高，但信息效益并不大，不為人所關(guān)注和要求，則不單獨(dú)提供此類信息。如10萬(wàn)元的壞帳對(duì)于小公司可能屬重大事項(xiàng)，事先應(yīng)予以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，按備抵法處理，而對(duì)于收帳金額巨大的公司則只需當(dāng)期沖銷掉。上市公司則要求提供分部財(cái)務(wù)報(bào)告。（4）充分揭示原則（full disclosure principle）指會(huì)計(jì)人員必須充分、詳盡、明晰地為信息使用者提供有關(guān)信息。因此，F(xiàn)ASB指出，會(huì)計(jì)信息只可能作到近似，而不能作到精確。會(huì)計(jì)信息的可靠性涉及的問(wèn)題是相當(dāng)多的。（2）可靠性原則（reliability principle）是指會(huì)計(jì)所作的確認(rèn)與計(jì)量是否能夠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)對(duì)象和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。問(wèn)題：，而無(wú)論作投資決策還是經(jīng)營(yíng)決策所依據(jù)的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，這一計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的缺陷反映得更為嚴(yán)重；。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念強(qiáng)調(diào)從股東角度客觀、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，穩(wěn)健性原則的過(guò)度運(yùn)用也受到越來(lái)越尖銳的批評(píng)。概括地說(shuō)，穩(wěn)健性要求確認(rèn)一切可能的損失和負(fù)債，但不預(yù)計(jì)任何可能取得的資產(chǎn)或收益，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)引起人們過(guò)于樂觀。（3）配比原則（matching principle）：是指將一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和產(chǎn)生收入所發(fā)生的費(fèi)用配合比較后，計(jì)算出本期的收益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的條件為：1．GAPP主要有：與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)有關(guān)的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又稱應(yīng)計(jì)制（accrual basis），這是當(dāng)前會(huì)計(jì)主體廣泛采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。它們是制定具體準(zhǔn)則、選擇會(huì)計(jì)方法的必要依據(jù)。應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)假設(shè)僅僅是會(huì)計(jì)人員在不確定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為了提供投資、信貸和經(jīng)營(yíng)決策所需的會(huì)計(jì)信息，所作出的一些推論，并假說(shuō)定它們符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只有貨幣單位，才能為會(huì)計(jì)計(jì)量，進(jìn)而為會(huì)計(jì)記錄的分類，總括提供一個(gè)簡(jiǎn)單而普遍適用的手段，這是其它任何計(jì)量單位（例如實(shí)務(wù)單位、生產(chǎn)能力單位等）都難以做到的。如果采用后者，又往往把會(huì)計(jì)年度的起訖日置于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最少的月份，以便獲得及時(shí)、相關(guān)、全面的信息。會(huì)計(jì)期間假設(shè)對(duì)制定會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序具有極為重要的作用。這一假設(shè)為正確劃分資支性支出與收益性支出、確定一貫性原則、運(yùn)用歷史成本原則提供了支持。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，企業(yè)將按原定的用途去使用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)也按原先承諾的條件去清償它的債務(wù)，這是選擇會(huì)計(jì)方法的出發(fā)點(diǎn)。因此，科學(xué)確定內(nèi)部會(huì)計(jì)主體也是十分重要的。確定會(huì)計(jì)主體的基本形式是根據(jù)經(jīng)濟(jì)單位在實(shí)質(zhì)上對(duì)它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行政管理所負(fù)的責(zé)任來(lái)界定的，而不是單純看經(jīng)濟(jì)單位的法律性質(zhì)。也就是說(shuō)每個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須與其它企業(yè)或業(yè)主本人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)區(qū)分開來(lái)。為了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出合理的判斷和假定。美國(guó)94年財(cái)富雜志排名500家大公司中有95%的企業(yè)提供有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的信息，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求及會(huì)計(jì)目標(biāo)都將有新的發(fā)展與變化。如97年中國(guó)700多家上市公司，有44%的公司均將凈資產(chǎn)收益率報(bào)告在10%—11%之間，實(shí)際上是為了達(dá)到證監(jiān)會(huì)規(guī)定的凈資產(chǎn)10%以上才能獲得配股資格的底線要求，以便公司能夠在證券市場(chǎng)后續(xù)融資，繼續(xù)“圈錢運(yùn)動(dòng)”。 二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是提供對(duì)信息使用者經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，即決策有用性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)職能是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析來(lái)實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的控制，主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。第二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能1．反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)會(huì)計(jì)人員取得原始憑證后，就在會(huì)計(jì)憑證上編制會(huì)計(jì)分錄，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 2．原始憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中或完成時(shí)取得的，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及完成情況的書面文件。 3．在借貸復(fù)式記帳法下，帳戶的左方為借方，右方為貸方。凡歸屬于同一類性質(zhì)的總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶，其記帳規(guī)則都相同。 （3）對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須在總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶中進(jìn)行平行登記。至于那一方登記增加，那一方登記減少則要看帳戶的性質(zhì)而定。報(bào)表是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的最常用手段。 （1）會(huì)計(jì)計(jì)量單位是貨幣價(jià)值量單位； （2）會(huì)計(jì)計(jì)量也要遵循一定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意選擇計(jì)量屬性； （3）對(duì)于“事項(xiàng)”的計(jì)量要求會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷力。 （1）會(huì)計(jì)確認(rèn)必須遵循嚴(yán)格的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)=3280000元 ，負(fù)債=1000000元+80000元=1080000元所有者權(quán)益=2280000元80000元=2200000元資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=1080000元+2200000元=3280000元 分析：這一事項(xiàng)使得企業(yè)向國(guó)家的應(yīng)稅負(fù)債增加80000元，所得稅費(fèi)用增加80000元，利潤(rùn)減少80000元。 資產(chǎn)=3300000元10000元=3290000元負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2300000元10000元=2290000元 分析：這一事項(xiàng)使得企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加10000元，利潤(rùn)隨之減少10000元，在基本等式中表現(xiàn)為資產(chǎn)減少10000元和所有者權(quán)益減少10000元，要素等式關(guān)系不變。 分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得企業(yè)資產(chǎn)形式發(fā)生變化，但未引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類要素總額的變化，要素等式關(guān)系不會(huì)改變。 例：（1）A公司投資100萬(wàn)元現(xiàn)金，B公司投資價(jià)值100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)用房，注冊(cè)一家商品流通企業(yè)。不論企業(yè)發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、出現(xiàn)什么樣的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，只要企業(yè)保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，這一數(shù)量關(guān)系就總是存在，故稱為會(huì)計(jì)恒等式。 2．反映一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。 西方會(huì)計(jì)中的同一概念用收益一詞表述。指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用、為銷售商品和提供勞務(wù)發(fā)生的銷售費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（2）它可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、商品流通企業(yè)的商品銷售收入、施工企業(yè)的工程結(jié)算收入等。 在凈利潤(rùn)的計(jì)算中，除營(yíng)業(yè)收入，還包括非營(yíng)業(yè)收入，即利得。 （四）收入（revenues） 1．收入：是企業(yè)在銷售商品或勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所形成的新資產(chǎn)的取得或負(fù)債的償還（或兩者兼有）。2．特征：（1）是在資產(chǎn)減去負(fù)債后所體現(xiàn)的剩余權(quán)益，其數(shù)額大小由資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額決定。 （2）長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。 （二）負(fù)債（liabilities） 1．負(fù)債：企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 （3）固定資產(chǎn)及其建造工程。 2．資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)按流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn)分類。凡企業(yè)沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)且不能控制的經(jīng)濟(jì)資源都不是企業(yè)資產(chǎn)。 三、會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，按其性質(zhì)進(jìn)行的分類。 （3）情況：指企業(yè)未來(lái)將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和將處于的經(jīng)濟(jì)狀況，如計(jì)算存貨跌價(jià)損失、預(yù)計(jì)債權(quán)發(fā)生壞帳等。 二、會(huì)計(jì)事項(xiàng) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息來(lái)自企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)該在會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理和反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 4．隨著環(huán)境的變化，分立出許多新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域。各國(guó)政府、會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)以及各國(guó)際組織都參與推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。加上產(chǎn)品市場(chǎng)變化快，企業(yè)生產(chǎn)和投資的風(fēng)險(xiǎn)增加，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將注意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策，并在廣泛推行職能管理與行為科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步吸收數(shù)量分析方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加強(qiáng)事前規(guī)劃與日?？刂?。 5．成本會(huì)計(jì)向更高層次的發(fā)展，表現(xiàn)為從實(shí)際的成本計(jì)算發(fā)展成為標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，形成了成本管理與控制的有效方法。 4．19世紀(jì)中后葉，工業(yè)革命蓬勃發(fā)展，現(xiàn)代工廠制度得以建立，尤其是股份有限公司的不斷涌現(xiàn)，使企業(yè)能夠籌集到大量的資金購(gòu)置昂貴的生產(chǎn)設(shè)備，引起間接費(fèi)用在成本中占的比重越來(lái)越大，加上企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品日趨多樣化，如何在各品種的產(chǎn)品上分配間接費(fèi)用成為成本計(jì)算面臨的一大難題。會(huì)計(jì)由內(nèi)部信息系統(tǒng)演化成為一種規(guī)范化、公開化的信息系統(tǒng)。其中有關(guān)簿記的篇章是最早出版的論述意大利復(fù)式簿記發(fā)展的總結(jié)性文獻(xiàn)，反映了到15世紀(jì)末期為止威尼斯簿記的先進(jìn)方法。 三、當(dāng)前會(huì)計(jì)面對(duì)的是更為復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面臨多樣化風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)的不確定因素，因此傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著嚴(yán)重的缺陷，急須改革和完善。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于尚未發(fā)生和尚未完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則不予處理。帕喬利出版了他的天才著作《數(shù)學(xué)大全》，即《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書。2．19世紀(jì)中葉，股份有限公司這種企業(yè)組織形式開始出現(xiàn)并得以發(fā)展，由此而促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。審計(jì)的內(nèi)容也隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的變化而發(fā)生著變化。進(jìn)入20世紀(jì)以后，成本會(huì)計(jì)得到了快速發(fā)展，到1920年已基本上創(chuàng)立了現(xiàn)代全部的成本會(huì)計(jì)方法，成本會(huì)計(jì)已經(jīng)成為完整而成熟的體系。 6．到了50年代，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，致使資本利潤(rùn)率下降。2．各國(guó)會(huì)計(jì)相互協(xié)調(diào)，國(guó)際化成為不可阻擋的潮流。如運(yùn)用AMIS進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的帳務(wù)處理并自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)外發(fā)布財(cái)務(wù)信息。因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。 （2）事項(xiàng)：指企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)處理，如成本計(jì)算、計(jì)提折舊、生產(chǎn)領(lǐng)料、計(jì)發(fā)員工工資等。從會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以看出，會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映是不全面的，有許多重要的事項(xiàng)和情況均未納入其中。作為企業(yè)資產(chǎn)必須具備以下特征： （1）為企