【正文】 限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額 1040000元 （ 6）、 20xx年 12月 31日“長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)”科目的帳面余額為零。 （ 1）投資時： 借：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)（投資成本） 900000 累計折舊 20xx00 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 150000 稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額 =970000（ 110000020xx00） =70000 （ 2）、 20xx年 12月 31日，確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（ 550000*70%） 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 3850000 稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額 385000元。 例 1： X企業(yè) 20xx年 1月 2日向 H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元 項 目 原始價值 累計折舊 公允價值 機 床 500000 150000 400000 汽 車 450000 50000 420xx0 土地使用權(quán) 150000 — 150000 合 計 1100000 20xx00 970000 X 企業(yè)的投資占 H 企業(yè)有表決權(quán)資本的 70%，其初始投資成本與應(yīng)享有 H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 6 假定上述乙公司于 20xx年 3月 1日宣告分派 20xx年度現(xiàn)金股 利 700000元，則 沖減投資成本 =[（ 20xx00+700000） 800000*9/12]10000=5000元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =700000*5%5000=30000元 借：應(yīng)收股利 35000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 5000 投資收益 —— 股利收入 30000 對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 35000（ 700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。 C公司于 20xx年 5 月 2 日宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利。即，只要被投資方會計帳務(wù)中做利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。 （ 3）、計提短期投資跌價準(zhǔn)備 借：投資收益 —— 短期投資跌價準(zhǔn)備 12200 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 —— B企業(yè) 12200 （ 4）、股票市價回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 —— B企業(yè) 5000 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 4 貸：投資收益 —— 短 期投資跌價準(zhǔn)備 5000 稅法：跌價準(zhǔn)備 7200（ 122005000）應(yīng)調(diào)增納稅所得 20xx年應(yīng)納所得稅額 =（ 600000+7200） *33%+1000/（ 115%） *（ 33%15%） =（元） （ 5）、短期投資對外轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款 87800 短期投資跌價準(zhǔn)備 —— B企業(yè) 7200 貸：短期投資 —— 股票（ B企業(yè)） 72200 投資收益 —— 出售短期投資 22800 稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計稅成本 轉(zhuǎn)讓稅費 =8800073200200=14600（元） 會計上的轉(zhuǎn)讓所得為 22800元，由于這部分收益已包含在 20xx年會計利潤總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額 =2280014600=8200（元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅額 =（ 8000008200） *33%=261294（元） 注意兩點： （ 1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同 第一、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息 從成本中扣除 第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）； 第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應(yīng)計入投資成本，但會計上則計入當(dāng)期損益。 假設(shè) A公司 20xx年稅前利潤總額 60000元， 20xx年稅前利潤總額 8000000元。 例： A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下： （ 1）、 A公司于 20xx年 2月 20日以銀行存款購入 B公司股票 10000股作為短期投資，每股單價 ，另支付稅費 400元，投資成本為 73200元。 計算過程如 下： 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 3 （ 1）、 A企業(yè)分回利潤彌補虧損： 485000300000=185000（元） （ 2）、由于 A 企業(yè)適用所得稅稅率為 18%，實際執(zhí)行稅率為 15%，按稅收饒讓政策，可視同已按 18%的稅率納稅。 A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為 18%，其中所得稅稅率為 15%，地方所得稅 稅率 3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為 15%。 稅前利潤 時間性差異 應(yīng)納稅所得 應(yīng)交所得稅 18（ 20xx年） 2 20 22 2 20 40 0 40 20xx年會計處理 借：所得稅 59400（ 180000*33%） 遞延稅款 6600（ 20xx0*33%）（可抵減時間性差異） 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 66000 20xx年會計處理 借：所得稅 72600（ 220xx0*33%） 貸： 遞延稅款 6600（ 20xx0*33%） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 66000[（ 220xx020xx0） *33%] 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析 股權(quán)投資補稅的范圍與計算 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限 根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法 或 債務(wù)法進行核算。 —— 應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。 所得稅的核算 —— 永久性差異和時間性差異 永久性差異是指 某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。公允價值確定的原則：如果該資產(chǎn)存在活躍的市場，該資產(chǎn)的市場價格即為公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值可以應(yīng)比照該類似資產(chǎn)的市場價格確定；如果該資產(chǎn)和與其相類似的資產(chǎn)均不存在 活躍市場，該資產(chǎn)的公允價值可以按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 2 若采用應(yīng)付稅款法 借：所得稅 66000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 66000（ 180000+20xx0） *33% 若采用納稅影響會計法 設(shè)： 20xx年度該企業(yè)會 計利潤為 22萬元，上年計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目。 例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因?qū)?A、 B、 C 三個企業(yè)進行股權(quán)投資， 20xx 年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)： （ 1）、自營利潤 350000 元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈 50000 元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為 33% （ 2）、 20xx年 2 月份， A 企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤 485000 元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得 A企業(yè)分回利潤 485000元。 要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè) 20xx年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進行相應(yīng)地調(diào)整。 A公司應(yīng)沖回短期投資跌價準(zhǔn)備 5000元。調(diào)增所得額 1000元。 長期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析 會計、稅法對長期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異 第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時攤銷，計入損益。納稅人在申報 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 5 國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析 長期股權(quán)投資采用成本法核算時，對股權(quán)投資所得的確認(rèn)時間與《通知》規(guī)定的時間基本相同。實際投資成本 110000 元。 20xx年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 80萬元， 20xx年 3月 1日，乙公司宣告分派 20xx年度現(xiàn)金股利 40萬元，則甲公司的帳務(wù)處理如下： 20xx年 4月 1日投資時 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 250000 貸：銀行存款 250000 20xx年 5月 1日乙公司宣派上年股利時 借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 10000 [解析 ] 在該筆分錄中，會計核算上對應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實現(xiàn)投資持有收益 1 萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為 25萬元 20xx年 3月 1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時 甲公司沖減初始投資成本的金額 =（投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利 投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益） *投資企業(yè)持股比例 投資企業(yè)已沖減的 初始投資成本 =（ 600000800000*9/12） *5%10000=10000元 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =400000*5%（ 10000） =30000元 借：應(yīng)收股利 20xx0 長期股權(quán)投資 —— 乙公司 10000 貸：投資收益 —— 股利收入 30000 對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 20xx0（ 400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。假設(shè) X企業(yè) 20xx年至 20xx年各年的稅前會計利潤均為 1000000元 。根據(jù)此項規(guī)定，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會計期末自動確 認(rèn)的投資損失，在申報納稅時要進行納稅調(diào)整。 稅法：調(diào)減所得稅額 165000（元） 20xx應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項目金額 調(diào)減項目金額 =1000000165000=835000 應(yīng)納稅所得額 =835000*33%=275550（元） （ 8）、 20xx年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán) 借：銀行存款 450000 貸：長期股權(quán)投資 165000 投資收益 — 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000 稅法：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計稅成本 =450000970000（已納稅的公允價值作為計稅成本） =520xx0（元）。而稅法一方面要