【正文】 代理業(yè)規(guī)定 ： ? 服 務(wù)行業(yè)中的代理業(yè)，按照其從事業(yè)務(wù) 取得的手續(xù)費收入 繳納營業(yè)稅，而不需要按代收費用納稅 。這樣，展覽館仍舊收取了 120萬元的租金收入，而展覽公司的營業(yè)額則縮減為 80萬元。 2022年 7月 ， 該展覽公司在某展覽館舉辦了一期佛具展覽會 ， 吸引了 100家客商參展 ， 該展覽公司對每家客商 收取包括展位在內(nèi)的費用 共計 2萬元 ， 當(dāng)月營業(yè)收入共計 200萬元 。僅此一項 A企業(yè)就少繳了 25萬元的稅款。 A應(yīng)納的營業(yè)稅 =500 5%=25（萬元） 若 A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。 【 案例 】 A、 B兩企業(yè)合作建房， A提供土地使用權(quán)， B提供資金。 供地方和出資方聯(lián)合立項 的，雙方建成房屋按合同約定分割后，供地方和出資方都是自己應(yīng)得份額房屋的初始登記申請人，擁有應(yīng)得份額房屋的所有權(quán)。 出資方擁有產(chǎn)權(quán)，其在申請房屋產(chǎn)權(quán)登記前，應(yīng)辦理從供地方以轉(zhuǎn)讓方式獲得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。 供地方立項 的，供地方是房屋初始登記申請人，其新建的房屋所有權(quán)歸供地方所有。 ?應(yīng)納稅額 = 計稅營業(yè)額 適用稅率 三、征收范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃 33 （一）征稅范圍的籌劃 （二）分解營業(yè)額的籌劃 （三）建筑業(yè)的籌劃 （四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的籌劃 三、征收范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃 （一）征稅范圍的籌劃 納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。 （二）納稅人之間的合并 當(dāng)合并一方所提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要時，那么兼并就能達(dá)到節(jié)省營業(yè)稅的目的。 請問針對該單位這種承包轉(zhuǎn)包工程，但在境外提供建筑施工勞務(wù)的情況是否免征營業(yè)稅？ 根據(jù)財稅 [2022]111號規(guī)定：對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 【 注 】 鼓勵施工企業(yè)參與國際競標(biāo)。 二、營業(yè)稅納稅人的籌劃 境內(nèi)行為的判定： （ 1） 提供或接受 應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)； （ 2）所轉(zhuǎn)讓 /出租 土地使用權(quán) 的土地在境內(nèi)； （ 3）所銷售 /出租的 不動產(chǎn) 在境內(nèi)。 一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 銷售不動產(chǎn) /土地使用權(quán)： 購置的 不動產(chǎn)或 受讓的 土地使用權(quán) ， 以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的 余額 為營業(yè)額 。 自建行為 ： （ 1）納稅人 自建自用的房屋不納營業(yè)稅； （ 2）納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋 對外銷售 /贈與他人 ，其自建行為應(yīng)按 建筑業(yè) 繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn) 征收營業(yè)稅。 分包收入由 總承包人代扣代繳 營業(yè)稅。 一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 營業(yè)稅按行業(yè)、類別不同設(shè)置稅目，一共 7個稅目： （ 1） 5個應(yīng)稅勞務(wù) （ 2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) （ 3）銷售不動產(chǎn) 行業(yè)比例稅率： 建筑業(yè)、文化體育業(yè)： 3% 金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)： 5% 娛樂業(yè)： 5%－ 20% （由省級政府確定） 建 筑業(yè) 、安裝、修繕、裝飾及其他工程作 業(yè) 建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范 圍 出 租 或 投資入股 的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍 金融 保 險業(yè) 貸 款 、金 融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì) 業(yè) （信托業(yè)務(wù)）、融資租賃、 其 他金融業(yè) 務(wù) 、保險業(yè) 文化 體 育業(yè) 文化： 表演 、 播映、 經(jīng) 營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù) 等 體育： 是指舉辦各種體育比 賽 ； 為 體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù) 租賃 經(jīng)營 租賃 有形動產(chǎn)租賃 營改增 不動產(chǎn)租賃 服務(wù)業(yè) 5% 融資 租賃 央行批準(zhǔn)的 金融業(yè) 其他 物轉(zhuǎn) 增值稅 不轉(zhuǎn) 租賃業(yè)5% 娛 樂業(yè) 為娛樂活動 提供場所 和 服務(wù) 。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。 一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 特殊規(guī)定： 單位以 承包、承租、掛靠 方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人 以發(fā)包人名義 對外經(jīng)營，并由發(fā)包方承擔(dān)法律責(zé)任的， 以發(fā)包人為納稅人 ；否則以承包人、承租人、掛靠人為納稅人。第五章 營業(yè)稅的稅收籌劃 本章學(xué)習(xí)要求 一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 二、營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃 三、營業(yè)稅征稅范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃 四、營業(yè)稅稅率的稅收籌劃 五、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃 一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 營業(yè)稅：是以在我國 境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或 銷售不動產(chǎn) 所取得的 營業(yè)額 為課稅對象征收的一種稅 。 納稅人：在我國 境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 、銷售不動產(chǎn) 的單位和個人 。 （ 2） 和價格的關(guān)系不同 。增值稅中，一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法，而營業(yè)稅只有列舉業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)有扣額的情形。 （ 3）無營業(yè)額要 核定 /組價 一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 （ 3）無營業(yè)額要 核定 /組價 ： 按 納稅人 最近時期的同類應(yīng)稅行為 平均 價格核定； 按 其他納稅人 最近時期的同類應(yīng)稅行為 平均 價格核定； 應(yīng)稅營業(yè)額 = 營業(yè)成本 /工程成本 *（ 1+成本利潤率） /（ 1營業(yè)稅率） 一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的 全部承包額 減去 付給分包人的價款 后的 余額 為營業(yè)額。 納稅人從事 安裝工程作業(yè) ：①如設(shè)備由 發(fā)包方提供 ，承包方只提供安裝勞務(wù)，營業(yè)額 不包括 設(shè)備價款；②如設(shè)備由 承包方提供 ，與安裝勞務(wù)一并收取，營業(yè)額 包括 設(shè)備價款。 服務(wù)業(yè)子目 ：代理業(yè) 、 旅店業(yè) 、 飲食業(yè) 、 旅游業(yè) 、 不動產(chǎn)租賃 、 其他服務(wù)業(yè) 。 特 殊：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售 自產(chǎn)貨物 — 分別計 稅 一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 （ 一 ） 避免成為營業(yè)稅的納稅人 營業(yè)稅納稅人應(yīng)具備的條件： （ 1） 應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi) （ 2） 是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為 （ 3） 提供的是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為 只有發(fā)生在我國境內(nèi)的應(yīng)稅行為 ， 才屬于營業(yè)稅的征稅范圍 。 【 如 】 （ 1）建筑施工企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務(wù)的收入也不繳納營業(yè)稅。 2022年 6月承包了四川某公司轉(zhuǎn)包的伊朗油田地面設(shè)施工程，并與該四川公司簽訂合同，合同簽訂地點在四川，工程施工地點在伊朗。 根據(jù)上述規(guī)定，提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，按規(guī)定可以暫免繳納營業(yè)稅。 P112：案例 51 二、營業(yè)稅納稅人的籌劃 征稅范圍 : ?在中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù) ?按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了 7個稅目，主要包括 建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè) 5個行業(yè) ?轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ?銷售不動產(chǎn) 三、征收范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃 ?計稅依據(jù) 計稅營業(yè)額 ?一般規(guī)定：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉?全部價款和價外費用。 三、征收范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃 第一種方式： （ 1）土地使用權(quán)與房屋 所有權(quán)相互交換 （ 2）以 出租土地使用權(quán) 換取房屋所有權(quán) 第二種方式： （ 1）風(fēng)險共擔(dān)，利益共享 （ 2）按一定比例參與收入分配 （ 3）按一定比例參與房屋分配 （一）征稅范圍的籌劃 實踐中“合作建房”的立項分三種情