【正文】 資及福利費在制造費用中體現(xiàn)。 ? 自制半成品的計劃價格，可以參照自制半成品的定額成本來制訂。 ? 動力消耗定額的制訂：按不同用途分別制訂。 非工藝性消耗定額 ：在產(chǎn)品凈重和工藝性消耗以外的物流消耗，一般是由于廢品所產(chǎn)生的損耗及運輸、保管、裝卸不善等非正常條件下所造成的無效損耗，這部分消耗與管理水平有關(guān)。包括主要原材料、輔助材料、燃料與動力等材料消耗定額。企業(yè)內(nèi)發(fā)生退貨有兩種情況，一種是當(dāng)企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生退貨時，由于有質(zhì)量問題的產(chǎn)品屬于不合格產(chǎn)品，發(fā)生退貨的數(shù)額不得計入工業(yè)總產(chǎn)值；另一種是因非質(zhì)量問題而發(fā)生的退貨，退貨數(shù)額只允許在生產(chǎn)期內(nèi)進行沖減，不得在退貨發(fā)生時沖減報告期內(nèi)的當(dāng)月工業(yè)總產(chǎn)值。 工業(yè)總產(chǎn)值出現(xiàn)負數(shù)。兩種情況下所取得的加工收入，都應(yīng)包括在總產(chǎn)值內(nèi)，但只能按加工費計算，不能按全價統(tǒng)計。區(qū)分的標準是看企業(yè)進行生產(chǎn)所用的原材料是企業(yè)自備的，還是由訂貨者提供的。此類問題多發(fā)生于規(guī)模較小的企業(yè)，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是，由于基層統(tǒng)計人員在計算工業(yè)總產(chǎn)值時，沒能遵循工業(yè)生產(chǎn)的原則。如果會計產(chǎn)品成本核算中不計算半成品、在產(chǎn)品的成本，則總產(chǎn)值中也不包括這部分價值，反之則包括。對外加工費收入按不含增值稅（銷項稅額）的價格計算，可根據(jù)會計“產(chǎn)品銷售收入”科目的有關(guān)資料取得。 本期生產(chǎn)成品價值： 是指企業(yè)在本期生產(chǎn)，并在報告期內(nèi)不再進行加工，經(jīng)檢驗合格、包裝入庫的全部工業(yè)成品（半成品）價值合計，包括企業(yè)生產(chǎn)的自制設(shè)備及提供給本企業(yè)的在建工程、其他非工業(yè)部門和生活福利部門等單位使用的成品價值。而在本企業(yè)內(nèi)各車間轉(zhuǎn)移的半成品和在制品則只計算其期末期初的差額價值。其中的最終產(chǎn)品，無論是否在本年內(nèi)銷售，只要是本年內(nèi)生產(chǎn)的，就應(yīng)包括在內(nèi)。 期末庫存量也可以按預(yù)算期銷售量的一定百分比來確定。 ? 生產(chǎn)預(yù)算編制程序： 銷售量預(yù)算 產(chǎn)品存貨預(yù)算 生產(chǎn)量預(yù)算 工業(yè)總產(chǎn)值預(yù)算 直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 ? 生產(chǎn)量預(yù)算：一般而言，編制生產(chǎn)量預(yù)算的直接依據(jù)是銷售量預(yù)算；但是企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售不能做到“同步同量”（產(chǎn)品需要經(jīng)歷比較復(fù)雜的生產(chǎn)、儲存、分銷和運輸過程，才能最終到達客戶手中），而且產(chǎn)品生產(chǎn)還要受到生產(chǎn)能力、存貨數(shù)量的限制，受生產(chǎn)工藝、設(shè)備大修的制約，或者季節(jié)性因素的有利或不利影響。 ? 生產(chǎn)量預(yù)算：整個生產(chǎn)預(yù)測編制的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容是生產(chǎn)項目和生產(chǎn)數(shù)量，反映了企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量安排。為此，銷售公司經(jīng)過分析決定采取調(diào)整措施，將固定費用和變動費用進一步細分為約束性項目和酌量性項目，通過對酌量性費用進行調(diào)整，具體調(diào)整措施為： ? （ 1）通過將汽車運輸改為火車運輸?shù)拇胧?，降低運輸費（酌量性變動費用） 20萬元，降低銷售人員傭金 4萬元； ? （ 2）壓縮酌量性固定費用，差旅費、業(yè)務(wù)招待費和培訓(xùn)費各降低 2萬元。 ? 第二步，按照銷售百分比法的基本公式計算預(yù)算期變動銷售費用項目，計算結(jié)果為 348萬元。對于酌量性銷售費用而言，如產(chǎn)品銷售過程中的運輸費可以通過管理當(dāng)局決策采取不同的運輸線路或運輸方式而出現(xiàn)不同的單位業(yè)務(wù)量運輸費，按照銷售收入一定比例支付的銷售傭金可以根據(jù)產(chǎn)品的不同區(qū)域市場銷售情況確定不同的傭金計提百分數(shù)等。 酌量性固定費用 是屬于企業(yè)“經(jīng)營方針”成本。 變動性銷售費用 是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的與銷售量成正比例變化的各項經(jīng)費，例如委托代銷手續(xù)費（代理商傭金）、包裝費、運輸費、裝卸費等。 ?關(guān)注點：為現(xiàn)金預(yù)算作準備，銷售費用預(yù)算總額需分解為付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。對于固定費用，只需按項目反映全年預(yù)計費用水平；對隨銷售量成正比例變動的變動費用，需要反映各個項目單位業(yè)務(wù)量的費用分配額，并根據(jù)這種內(nèi)在比例關(guān)系分別測算不同業(yè)務(wù)量的銷售費用預(yù)算。企業(yè)編制銷售費用預(yù)算時，首先應(yīng)將銷售費用劃分為變動費用和固定費用，然后按基本計算公式核定出預(yù)算期變動費用，再加上固定費用后即為預(yù)算期的銷售費用總額。如果盲目壓縮銷售費用，就會影響銷售業(yè)務(wù)的開展。 ? 加權(quán)平均法： 產(chǎn)品銷售成本 =加權(quán)平均單位成本 產(chǎn)品銷售數(shù)量 ? 編制說明： 銷售成本預(yù)算一般在產(chǎn)品銷售量預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算編制完成后編制； 期初庫存產(chǎn)品成本根據(jù)編制預(yù)算時已知的庫存產(chǎn)品賬面結(jié)存成本和結(jié)存數(shù)量，與基期未來剩余月份預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)入庫成本和入庫數(shù)量加權(quán)平均計算后取得。 ?由于企業(yè)的完工產(chǎn)品既有本期生產(chǎn)的，又有上期轉(zhuǎn)入的，還有結(jié)轉(zhuǎn)下期的，而且企業(yè)不同時期的完工產(chǎn)品制造成本是各不相同的，所以： 預(yù)算期產(chǎn)品銷售成本 =期初庫存產(chǎn)品成本 +預(yù)算期入庫產(chǎn)品成本 期末結(jié)存產(chǎn)品成本 ?如何確定已售產(chǎn)品的單位成本？ 先進先出法，后進先出法、加權(quán)平均法。 為了全面反映預(yù)算期內(nèi)應(yīng)收帳款的數(shù)額，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算期的銷售收入全部納入應(yīng)收帳款預(yù)算，會計人員做帳時，也應(yīng)將銷售收入全部過渡到應(yīng)收帳款賬戶。由銷售部門和財務(wù)部門共同編制。物資消耗、市場需求的多樣性，使合理庫存量呈現(xiàn)不同狀況，要依實際情況來確定。增值稅的銷項稅額是應(yīng)收帳款的增加項目，應(yīng)向客戶收取資金；消費稅、營業(yè)稅及各類附加稅費是銷售收入的減項，扣除后為稅后銷售凈收入。 ?優(yōu)點：企業(yè)收入穩(wěn)定，產(chǎn)品銷量平穩(wěn)，可以避開價格之爭，是一種風(fēng)險最小的方法。 ?適用范圍：新產(chǎn)品沒有顯著特色，需求價格彈性較大，新產(chǎn)品存在規(guī)模經(jīng)濟效益。 ? 優(yōu)點：①新產(chǎn)品上市之初，顧客對其尚無理性認識，此時的購買動機多屬于求新求奇，利用較高價格可以提高產(chǎn)品身份，適應(yīng)顧客求新心理，創(chuàng)造高價、優(yōu)質(zhì)、名牌的印象，有助于開拓市場；②主動性大，先制定較高的價格，在其新產(chǎn)品進入成熟期后可以擁有較大的調(diào)價余地，不僅可以通過逐步降價保持企業(yè)的競爭力，而且可以從現(xiàn)有的目標市場上吸引潛在需求者，甚至可以爭取到低收入階層和對價格比較敏感的顧客；③在新產(chǎn)品開發(fā)之初，由于資金、技術(shù)、資源、人力等條件的限制，企業(yè)很難以現(xiàn)有的規(guī)模滿足所有的需求，利用高價可以限制需求的過快增長，緩解產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況，并且可以利用高價獲取的高額利潤進行投資，逐步擴大生產(chǎn)規(guī)模，使之與需求狀況相適應(yīng)；④在短期內(nèi)可以收回大量資金，用作新的投資。低價跟進策略的運用，即產(chǎn)品價格在同等水平下略低于競爭者的價格。①顧客差別定價，企業(yè)把同一種商品或服務(wù)按照不同的價格賣給不同的顧客（如自來水公司的生活用水和生產(chǎn)用水，電力公司的居民用電、商業(yè)用電和工業(yè)用電）；②產(chǎn)品差別定價，根據(jù)產(chǎn)品不同型號、樣式，制定不同價格；③地點差別定價，對處于不同地點或場所的產(chǎn)品或服務(wù)制定不同的價格，即使每個地點的產(chǎn)品或服務(wù)的成本是相同的（如飛機票、火車票）；④時間差別定價，產(chǎn)品或服務(wù)的價格因季節(jié)、時期或鐘點的變化而變化（銷售旺季和淡季）。外在因素會影響買方的理解價值。 ?產(chǎn)品價格 =產(chǎn)品總成本 （ 1+目標利潤率） /銷售數(shù)量 ?目標利潤定價法實際上也是一種成本加成定價法。然而，采用邊際貢獻定價法核價后發(fā)現(xiàn)，該價格的邊際貢獻 =7060=10（元 /臺），對固定成本有一定程度的補償，因此，需要通過兩個方案的效益分析來決策訂單是否接受。問公司是否接受這份訂單。而當(dāng)企業(yè)獲得的邊際貢獻總額超過固定成本總額時，企業(yè)就可以獲得利潤。 ? 關(guān)注點：考慮到各個企業(yè)的差異，成本加成定價法中的產(chǎn)品成本應(yīng)該趨向于采用社會平均成本。 ? 選擇定價方法：根據(jù)產(chǎn)品及需求特點，以及生產(chǎn)成本和市場競爭狀況，企業(yè)就可選擇適合企業(yè)定價目標的具體定價方法。優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的定價策略，以高價來保證高質(zhì)量產(chǎn)品地位。 （ 3）保持和提高市場占有率，根據(jù)具體情況實現(xiàn)全部或部分產(chǎn)品的低價策略。產(chǎn)品的價格制定：（ 1）受競爭強度的影響，競爭的強度主要取決于產(chǎn)品制作的難以程度（技術(shù)的可模仿程度）、是否具有專利保護、供求形勢以及具體的競爭格局，企業(yè)在定價決策時既要考慮競爭對象的產(chǎn)品價格策略，也要考慮本企業(yè)產(chǎn)品定價策略對競爭態(tài)勢的影響；（ 2）競爭對手的價格策略，以及競爭對手的實力；（ 3）本企業(yè)在市場競爭中的地位。 ? 產(chǎn)品定價 ? 影響產(chǎn)品定價的因素： ? 產(chǎn)品成本：在實際工作中，產(chǎn)品的價格是按成本、利潤、稅金三部分來制定的；產(chǎn)品定價以成本為最低界限，產(chǎn)品價格只有高于成本，才能補償生產(chǎn)上的耗費，從而獲得一定盈利；但這并不排斥在一段時期、個別產(chǎn)品上，價格低于成本。 ? 對于介于兩者之間的時間序列，平滑系數(shù) a應(yīng)取中間值，即 ≤a≤。包括一次指數(shù)平滑法、二次指數(shù)平滑法和多次指數(shù)平滑法，其中，一次指數(shù)平滑法適用于水平型變動的時間序列預(yù)測，二次指數(shù)平滑法適用于線性趨勢型變動的時間序列預(yù)測，多次指數(shù)平滑法適用于非線性趨勢變動的時間序列預(yù)測。 ? 其中， Y表示銷售預(yù)測值， Ki表示第 i期的實際銷售量（額）的權(quán)數(shù)， Xi表示第 i期的實際銷售量（額）， n表示觀察期的期數(shù)。 ? 如果 n取值很小，其靈敏度高，反映新水平的時間短，對于最近的隨機因素影響反映敏感，易導(dǎo)致預(yù)測失誤。根據(jù)最近 n期的實際銷售量，用簡單移動平均法確定第 t期的銷售預(yù)測值，計算公式如下： 其中， Yt表示銷售預(yù)測值， Xi表示第 i期的實際銷售量， n表示觀察期期數(shù)。優(yōu)點：充分民主收集專家意見，把握市場特征，具有匿名性、費用不高、節(jié)省時間的特點，適用于較長期的預(yù)測。適用于存在少數(shù)重要的客戶占據(jù)企業(yè)大部分銷售量的企業(yè)，常用于高檔耐用消費品的銷售預(yù)測。特點：（ 1）簡單明了，容易進行；（ 2）銷售人員所作出的預(yù)測值可靠性較大，風(fēng)險性較??；（ 3）適應(yīng)范圍廣；（ 4）銷售人員直接參與銷售預(yù)測，從而使企業(yè)的銷售目標更具有群眾基礎(chǔ)。 內(nèi)部因素：營銷策略、銷售政策、銷售人員、生產(chǎn)狀況。根據(jù)銷售策略確定的應(yīng)收帳款預(yù)算是財務(wù)預(yù)算中現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)。 銷售成本預(yù)算：銷售量、銷售單位成本和銷售總成本。 ? 市場經(jīng)濟條件下一般情況：以銷定產(chǎn)； 個別行業(yè)或個別時期：以產(chǎn)定銷。 ? 經(jīng)營預(yù)算與利潤預(yù)算：一方面為利潤預(yù)算的編制提供基本依據(jù)，另一方面受利潤預(yù)算目標的規(guī)范和制約。 ? 銷售預(yù)算的內(nèi)容體系： 銷售收入預(yù)算：銷售量預(yù)算、銷售價格預(yù)算和銷售收入預(yù)算。 應(yīng)收帳款預(yù)算：企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。 ? 銷售量的影響因素： 外界因素：需求動向、經(jīng)濟變動、同業(yè)競爭動向、政府和消費者團體的動向。 銷售人員意見法：利用銷售人員的經(jīng)驗和直覺對未來銷售進行預(yù)測，既可以由每個銷售人員單獨作出預(yù)測，也可以由銷售人員與銷售經(jīng)理共同討論作出預(yù)測。 購買者期望法：關(guān)注客戶的購買意向情況，通過征詢客戶的潛在需求或未來購買產(chǎn)品計劃的情況，了解客戶購買產(chǎn)品的活動變化及其特征，然后在收集客戶意見的基礎(chǔ)上分析市場變化，預(yù)測未來市場需求。 特爾菲法：又稱專家意見法，是指根據(jù)有關(guān)專家的直接經(jīng)驗，采用系統(tǒng)的程序、互不見面和反復(fù)進行的方式，對某一未來問題進行判斷的預(yù)測方法。 簡單移動平均法：一次移動平均法，是在算術(shù)平均數(shù)的基礎(chǔ)上，通過逐項分段移動，求得下一期的預(yù)測值。簡單移動平均法適用于水平型數(shù)據(jù)。 時間 時序 實際銷售量（臺） 3個月移動平均預(yù)測 1 53 2 46 3 28 4 35 42 5 48 36 6 50 37 7 38 44 8 34 45 9 58 41 10 64 43 11 45 52 12 42 56 ?采用 3個月移動平均法， 2022年 1月電視機銷售量預(yù)測： ? Y1=(X10+X11+X12)/3=(64+45+42)/3=50 ? 2022年 2月電視機銷售量預(yù)測： ? Y2=(X11+X12+Y1)/3=(45+42+50)/3=46 ? 2022年 3月電視機銷售量預(yù)測： ? Y3=(X12+ Y1 +Y2)/3=(42+50+46)/3=46 ?所以， 2022年第一季度電視機銷售量預(yù)測為： ? Y= Y1 +Y2 +Y3=50+46+46=142（臺） ? 加權(quán)移動平均法：在計算移動平均數(shù)時，并不同等對待各時間序列的數(shù)據(jù)，而是給近期的數(shù)據(jù)以較大的比重，越接近預(yù)測期的數(shù)據(jù)，其權(quán)數(shù)越大，對預(yù)測值的影響也越大，使其對移動平均數(shù)有較大的影響，從而使預(yù)測值更接近于實際。 1niiiY K X?? ?? 指數(shù)平滑法：以某種指標的本期實際數(shù)和本期預(yù)測數(shù)為基礎(chǔ)，引入一個簡化的加權(quán)因子，即平滑系數(shù)，以求得平均數(shù)的一種指數(shù)平滑預(yù)測法，它反映了最近時期事件的數(shù)值對預(yù)測值的影響。 ? 對于有較明顯變動趨勢的時間序列，平滑系數(shù) a應(yīng)取較大值，即 a，即近期傾向性變動影響越大，主要是為了突出近期數(shù)據(jù)對預(yù)測值的影響； ? 對于水平型的時間序列，平滑系數(shù) a應(yīng)取較小值，即a，因為水平型的時間序列，變動趨勢不明顯，隨機因素多，近期傾向性變動影響小。最常用的是回歸預(yù)測法，包括一元線性回歸、多元線性回歸和非線性回歸。 ? 競爭因素：不完全競爭是現(xiàn)實中存在的典型的市場競爭狀況。