【正文】 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額 ? 本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本） （本期天數(shù) 247。 ? 即自建不動(dòng)產(chǎn)出售應(yīng)納稅額＝建筑業(yè)的營業(yè)稅＋銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅 ? 請(qǐng)看例題： ? 某企業(yè)將 4年前自建的一幢辦公樓轉(zhuǎn)讓，原值 400萬元，已提折舊 200萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款500萬元。 納稅人從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅款的計(jì)算較之前的增值稅、消費(fèi)稅要簡單，公式為 ? 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額 稅率 ? 營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形自產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等） （一）交通運(yùn)輸業(yè) ? 運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。自建、出租、投資入股的建筑物不屬于征稅范圍； ? 郵電通信業(yè) （報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄、快遞） ? 文化體育業(yè) 5％ ? 金融保險(xiǎn)業(yè) ? 轉(zhuǎn)讓無形自產(chǎn) ? 銷售不動(dòng)產(chǎn) ? 服務(wù)業(yè)： 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、光租業(yè)務(wù)員和干租業(yè)務(wù)及其他。 ? 鐵路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸； ? 承包、承租、掛靠：看是以誰的名義經(jīng)營 ? 分包； ? 金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人； 中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部 合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司 地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu) 基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu) （二）扣繳義務(wù)人的確定 ? 營業(yè)稅針對(duì)某些難以確定納稅人的具體情況，規(guī)定了扣繳義務(wù)人，主要有： 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)或經(jīng)辦機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人； 建筑安裝業(yè)實(shí)行承包、分包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人； 納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)勞務(wù)或者納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記、臨時(shí)稅務(wù)登記的，以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人； 境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人； 單位或個(gè)人舉行演出的，有他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人； 個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人； 分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款由初保人為扣繳義務(wù)人。 單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 （ 3）稅收負(fù)擔(dān)輕，稅負(fù)均衡，具有公平和中性特征。凡經(jīng)過一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，取得一次營業(yè)收入就征一道稅。 1994年稅制改革，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍，相應(yīng)營業(yè)稅的征稅范圍進(jìn)行了調(diào)整，僅對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)和第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。 1984年從工商稅中分離出單獨(dú)的營業(yè)稅稅種。營業(yè)稅以經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅。營業(yè)稅根據(jù)納稅人經(jīng)營形式和特點(diǎn)，按照不同的行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目稅率。 其中應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)共七大類勞務(wù)。 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為 （ 1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； （ 2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （ 3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 3％ ? 交通運(yùn)輸業(yè) (裝卸搬運(yùn)、搬家、高速公路收 費(fèi)也包括在內(nèi) ) ? 建筑業(yè) ： 建筑、安裝、修繕、修飾和其他工程作業(yè)。 單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 “ 旅游業(yè) ” 項(xiàng)目征收營業(yè)稅。 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論與對(duì)方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物質(zhì)和動(dòng)力的價(jià)值在內(nèi)。 ? （ 1）計(jì)算甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅 ? （ 2）計(jì)算甲建筑公司應(yīng)扣繳的營業(yè)稅 ? （ 3）計(jì)算房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅 ? 答案： （ 1） 甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝[(160007000)+(100+30050)] 3％＝ （ 2）甲建筑公司應(yīng)扣繳的營業(yè)稅＝(7000+50) 3％＝ （ 3）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅＝4000 5％＝ 200萬元 ? 自建行為營業(yè)稅處理 ? 自建行為是指納稅人自己建筑房屋的行為，納稅人 自建自用的房屋不征營業(yè)稅 ，如納稅人（包括納稅人自建自用房屋銷售）將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 （三）金融保險(xiǎn)業(yè) ? 一般貸款業(yè)務(wù) ：貸款利息收入全額，包括加息、罰息 ? 抵押貸款同上 ? 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù) ：上級(jí)行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級(jí)行，貸給其他用戶，以貸款利息收入減去付給的借款利息支出后的余額（以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額 ），下級(jí)行按利息收入全額征收營業(yè)稅； ? 金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)） ：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入 ? 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) ： 以賣出價(jià)減去買入價(jià)的余額 1. 賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金； 2. 買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買入價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入 ? 非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營業(yè)稅 ? 請(qǐng)看例題 ? 例題：某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2022年 8月購入 A債券購入價(jià) 50萬元， B債券購入價(jià) 80萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金 萬元；當(dāng)月又將債券賣出， A債券售出價(jià) 55萬元， B債券售出價(jià) 7