【正文】 2）促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算的需要 一些交通運(yùn)輸企業(yè)不設(shè)置賬簿，或者雖設(shè)置了賬簿但賬目混亂，原始憑證殘缺不全，進(jìn)而無(wú)法核算計(jì)稅依據(jù)的情況較為普遍，現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅條款管理模式顯然已經(jīng)不適合新形勢(shì)的發(fā)展要求。貨運(yùn)發(fā)票這種非增值稅專用發(fā)票進(jìn)入增值稅抵扣環(huán)節(jié)，不利于增值稅的征收管理。運(yùn)輸過(guò)程作為生產(chǎn)過(guò)程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)，不僅是貨物在空間位 置的移動(dòng)過(guò)程，也是貨物價(jià)值增值的過(guò)程。 （二）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的必要性和可行性 目前我國(guó)兩稅并存的稅收體制，抑制了交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展 ，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn) 業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。通過(guò)“營(yíng)改增”將增值稅“擴(kuò)圍”至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，原適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人所承受的重復(fù)征稅現(xiàn)象將得以減少，同時(shí)因增值稅轉(zhuǎn)型改革所帶來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相對(duì)上升現(xiàn)象將趨于減少，從而減輕稅負(fù)，另外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用新的較低稅率，使得增值稅的整體稅負(fù)水平趨于下降。這樣的稅制結(jié)構(gòu)不利于發(fā)揮稅收自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。 2．現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的可行性 對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅有以下兩點(diǎn)優(yōu)勢(shì)： （ 1）完善稅制體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu) 據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》的相關(guān)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)的主要問(wèn)題是流轉(zhuǎn)稅所占比重過(guò)高，所得稅比重較低，直接稅偏少，間接稅偏重。正如上文所述，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅相比于工商業(yè)增值稅存在著“重復(fù)征稅，加重稅負(fù)”、“兩 13 稅交叉，管理困難”、“區(qū)別對(duì) 待，稅負(fù)不公”等幾大制度性缺陷，這些制度性的缺陷不僅阻礙了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，限制了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的深度融合與協(xié)同發(fā)展，并且在服務(wù)業(yè)國(guó)際化的背景下不利于跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)主要稅種，其稅收收入主要來(lái)自于服務(wù)業(yè)，然而營(yíng)業(yè)稅不能抵扣重復(fù)征收的問(wèn)題使得國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)在落后于國(guó)外服務(wù)業(yè)的同時(shí)還承擔(dān)著較高的稅收負(fù)擔(dān)。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)因其單一的服務(wù)業(yè)務(wù)，不會(huì)形成長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)鏈，所以在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)盛行的時(shí)代營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問(wèn)題并沒(méi)有引起足夠的重視，針對(duì)比較突出的矛盾釆用部分差額的方式便得到了解決。此次將交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)，也是國(guó)家對(duì)物流產(chǎn)業(yè)扶植政策的具體體現(xiàn)。基于上述原因，進(jìn)行增值稅改革，擴(kuò)大增值稅稅基，將交通運(yùn)輸業(yè)等征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，能充分發(fā)揮增值稅的“中性”效應(yīng)，順應(yīng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)服務(wù)化要求。大多數(shù)國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠所產(chǎn)生的利益引導(dǎo)，與本國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策相匹配，使產(chǎn)業(yè)政策傾斜性更加地明顯，從而對(duì)各國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和高級(jí)化起到促進(jìn)作用。而對(duì)市場(chǎng)失靈問(wèn)題的矯正作用又是稅收作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要工具產(chǎn)生和發(fā)展的重要理論淵源。而兩相比較，財(cái)政政策較貨幣政策地位更重要。因此，此次增征值稅改革正是稅收中性原則在實(shí)踐中的具體運(yùn)用，如果推行措施有力，必將符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，推進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅無(wú)疑是典型的中性稅種。 從資源配置角度講，理想的稅收政策是讓市場(chǎng)規(guī)律發(fā)揮主導(dǎo)作用，盡可能減少納稅人和社會(huì)的額外損失和負(fù)擔(dān)。 增值稅是對(duì)產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)在流轉(zhuǎn)的過(guò)程中產(chǎn)生的增值額而征收的一個(gè)稅種，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，就是最終的稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，只有產(chǎn)生增值才會(huì)征稅，沒(méi)有增值便不會(huì)征稅。我國(guó)的增值稅始于 1979 年， 1984年和 1993 年對(duì)分別對(duì)增值稅進(jìn)行了的改革，并且由國(guó)務(wù)院在 1993 年 12 月 13 日，頒布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令第 134 號(hào)。 營(yíng)業(yè)稅的征收方式為從價(jià)計(jì)征，按照比例稅率征繳，計(jì)征方法比較簡(jiǎn)單。 國(guó)內(nèi)外學(xué)者在我國(guó)“營(yíng)改增”問(wèn)題上做了大量的研究，通過(guò)收集分析前人研究資料，釆用文獻(xiàn)綜述的方式對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者已有研究進(jìn)行綜合闡述，是本文充分論證觀點(diǎn)的一項(xiàng)重要工作。雖然“營(yíng)改增”在我國(guó)已經(jīng)全面實(shí)施，但無(wú)論從稅種選擇、稅制設(shè)計(jì)、征收管理等各方 面來(lái)說(shuō)仍尚未成熟，如何減少甚至消除“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中的這些問(wèn)題，使“營(yíng)改增”更好的服務(wù)于社會(huì)是我國(guó)稅改需要解決的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)比世界服務(wù)業(yè)的稅制改革趨勢(shì)，為我國(guó)將來(lái)的服務(wù)業(yè)稅制改革提供借鑒。 第三部分通過(guò)對(duì)不同行業(yè)的分析來(lái)論證“營(yíng)改增”的必要性和可行性。首先詳盡介紹了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，并且對(duì)稅收相關(guān)理論知識(shí)進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上分類介紹了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響，并對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行具體的數(shù)據(jù)分析。因此出于行業(yè)間稅負(fù)公平的角度考慮，作者認(rèn)為有必要適當(dāng)降低交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后的稅率水平，可考慮將交通運(yùn)輸業(yè) 11%的試點(diǎn)稅率下調(diào)至 6%。 8 潘文軒（ 2020）同樣也是利用我國(guó)投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)對(duì)“營(yíng)改增”后各行業(yè)的增值稅稅負(fù)進(jìn)行分析。他通過(guò)運(yùn)用增值稅微觀稅負(fù)計(jì)算公式、投入產(chǎn)出表測(cè)算了我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)各行業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)。但是這里的外購(gòu)勞務(wù)并不包括從其他服務(wù)業(yè)購(gòu)進(jìn)的勞務(wù)，因此這里的稅負(fù)測(cè)算相比于稅改之后的情況是偏高的。故作者認(rèn)為在實(shí)行 13%的“消費(fèi)型”增值稅的同時(shí)配以適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策是最佳選擇。因此他認(rèn)為原則上應(yīng)將服務(wù)業(yè)全面納入增值稅征收范圍，但服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與征管水平相協(xié)調(diào)?？梢?jiàn)幾乎所有支持“分步實(shí)施”“營(yíng)改增” 7 的學(xué)者均認(rèn)為應(yīng)將交通運(yùn)輸業(yè)首先納入增值稅征收范圍。與其觀點(diǎn)相似的學(xué)者薛一梅（ 2020）同樣認(rèn)為應(yīng)分步實(shí)施營(yíng)改征，她提出的具體步驟有：第一步，宜在近期內(nèi)選擇與銷售貨物緊密相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、融資租賃業(yè)納入增值稅征收范圍，以擴(kuò)大增值稅征收范圍，才有利于“消費(fèi)型”增值稅的推行?？偟膩?lái) 說(shuō)，支持改革過(guò)程采取“分步實(shí)施”的方法的學(xué)者占大多數(shù)。由于大部分國(guó)家并沒(méi)有經(jīng)歷對(duì)部分服務(wù)行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程，因此很少有國(guó)外學(xué)者對(duì)企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后所引起的稅負(fù)情況變 化進(jìn)行研究。因?yàn)榧偃缰粚?duì)進(jìn)口商品和制造環(huán)節(jié)征收增值稅，則會(huì)出現(xiàn)稅基太小的問(wèn)題，并且縱向聯(lián)合的企業(yè)會(huì)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至下游單位，侵蝕增值稅收入。一些學(xué)者認(rèn)為：盡管增值稅的征收成本很大，但增值稅可以促進(jìn)企業(yè)賬務(wù) 的健全，遏制逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而能夠達(dá)到兼顧公平和效率問(wèn)題的目的，而且征收批發(fā)稅或周轉(zhuǎn)稅時(shí)重復(fù)課稅的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，而增值稅則有效地解決了這一問(wèn)題。美國(guó)德國(guó)等一些專家提出并詳細(xì)闡述了增值稅的內(nèi)容，并建議以增值稅代替多階段課征的營(yíng)業(yè)稅。下面對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題的研究做一個(gè)回顧，以期為我們研究營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的稅負(fù)問(wèn)題提供基礎(chǔ)?！盃I(yíng)改增”改革勢(shì)在必行。在此規(guī)劃里，中央提出了調(diào)減營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，擴(kuò)大增值稅征稅范圍的方法，為以后 5 的增值稅改革指明了方向。 目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展正處于重大轉(zhuǎn)型時(shí)期，要順應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制、減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，就要求稅收制度的協(xié)調(diào)與配套。隨著東北三省試點(diǎn)的成功，為了促進(jìn)東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展， 2020年 3月中共中央決定，在中部地區(qū)八省進(jìn)行增值稅試點(diǎn)。我國(guó)實(shí)施改革開(kāi)放后，增值稅自 1979 年初引進(jìn)，并且不斷對(duì)其進(jìn)行完善，使其更加適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而所謂的“營(yíng)改增”指的就是以前需要繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅項(xiàng)目，在以后就可以用增值的部分來(lái)繳納。 Modern service industry。另外，增值稅轉(zhuǎn)型不徹底、中央和地方財(cái)政體制調(diào)整等問(wèn)題尚未解決。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是在我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的政策背景下提出來(lái)的，通過(guò)將征收營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)進(jìn)行改征增值稅以達(dá)到解決目前營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)稅負(fù)有增有減的選擇性調(diào)整促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。 目 錄 摘要 ................................................................... 1 Abstract ............................................................... 2 一、緒論 ............................................................... 4 （一）研究背景 ......................................................... 4 （二）研究現(xiàn)狀 ......................................................... 8 （三）主要內(nèi)容 ......................................................... 8 （四）研究方法 ......................................................... 9 二、相關(guān)理論知識(shí) ....................................................... 9 （一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的相關(guān)理論概述 ..................................... 9 （二）稅收中性理論 .................................................... 10 （三）稅收宏觀調(diào)控理論 ................................................ 11 三、不同行業(yè)“營(yíng)改增”的必要性和可行性 ................................ 11 （一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的必要性和可行性 ............................ 12 1．現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的必要性 ....................................... 12 2．現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增” 的可行性 ....................................... 13 （二）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的必要性和可行性 ............................ 14 1．交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的必要性分析 ................................... 14 2．交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的可行性分析 ................................... 15 四、“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的影響 ......................................... 16 （一）“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響 ..................................... 16 （二）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響 ..................................... 18 1．從理論上分析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響 ........................... 18 2．從具體的數(shù)據(jù)分析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響 ....................... 19 五、“營(yíng)改增”過(guò)程中存在的問(wèn)題 ......................................... 21 （一）征收管轄權(quán)問(wèn)題 .................................................. 21 （二）部分企業(yè)稅 負(fù)增加問(wèn)題 ............................................ 21 六、進(jìn)一步完善營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的對(duì)策建議 .............................. 22 （一）充分利用過(guò)渡期的稅收政策 ........................................ 22 （二）合理選擇納稅人身份 .............................................. 22 （三）謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商，盡量獲取增值稅專用發(fā)票 .......................... 23 （四）綜合考慮市場(chǎng)和成本因素，調(diào)整定價(jià)策略 ............................ 23 (五 )加強(qiáng)內(nèi)部控制，改進(jìn)財(cái)務(wù)處理 ....................................... 23 結(jié)束語(yǔ) ................................................................ 24 參考文獻(xiàn) .............................................................. 25 致謝 .................................................................. 26 附注：畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告書(shū) 一、主要研究目標(biāo)和內(nèi)容 ................................................. 1 (一 )主要研究目標(biāo) ....................................................... 1 (二 )論文提綱 ........................................................... 1 (三 )各部分內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系 ........................................... 3 二、準(zhǔn)備工作和主要措施 ................................................. 3