【正文】 2）促進交通運輸企業(yè)規(guī)范財務核算的需要 一些交通運輸企業(yè)不設置賬簿，或者雖設置了賬簿但賬目混亂，原始憑證殘缺不全，進而無法核算計稅依據(jù)的情況較為普遍，現(xiàn)有營業(yè)稅條款管理模式顯然已經(jīng)不適合新形勢的發(fā)展要求。貨運發(fā)票這種非增值稅專用發(fā)票進入增值稅抵扣環(huán)節(jié)，不利于增值稅的征收管理。運輸過程作為生產(chǎn)過程在流通領域的繼續(xù)，不僅是貨物在空間位 置的移動過程，也是貨物價值增值的過程。 （二）交通運輸業(yè)“營改增”的必要性和可行性 目前我國兩稅并存的稅收體制，抑制了交通運輸業(yè)的發(fā)展 ，嚴重阻礙了我國的市場經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn) 業(yè)結構的調整。通過“營改增”將增值稅“擴圍”至現(xiàn)代服務業(yè)領域，原適用營業(yè)稅的納稅人所承受的重復征稅現(xiàn)象將得以減少，同時因增值稅轉型改革所帶來的營業(yè)稅稅負相對上升現(xiàn)象將趨于減少，從而減輕稅負，另外現(xiàn)代服務業(yè)適用新的較低稅率，使得增值稅的整體稅負水平趨于下降。這樣的稅制結構不利于發(fā)揮稅收自動穩(wěn)定器的作用。 2．現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的可行性 對于現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅有以下兩點優(yōu)勢： （ 1）完善稅制體系，優(yōu)化稅制結構 據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》的相關統(tǒng)計，中國當前稅制結構的主要問題是流轉稅所占比重過高，所得稅比重較低，直接稅偏少，間接稅偏重。正如上文所述，現(xiàn)行營業(yè)稅相比于工商業(yè)增值稅存在著“重復征稅，加重稅負”、“兩 13 稅交叉，管理困難”、“區(qū)別對 待，稅負不公”等幾大制度性缺陷，這些制度性的缺陷不僅阻礙了我國現(xiàn)代服務業(yè)的轉型發(fā)展，限制了服務業(yè)和制造業(yè)的深度融合與協(xié)同發(fā)展，并且在服務業(yè)國際化的背景下不利于跨境服務貿易發(fā)展。營業(yè)稅作為流轉稅的一個主要稅種，其稅收收入主要來自于服務業(yè)，然而營業(yè)稅不能抵扣重復征收的問題使得國內服務業(yè)在落后于國外服務業(yè)的同時還承擔著較高的稅收負擔。傳統(tǒng)服務業(yè)因其單一的服務業(yè)務，不會形成長的產(chǎn)業(yè)鏈，所以在傳統(tǒng)服務業(yè)盛行的時代營業(yè)稅存在的重復征稅問題并沒有引起足夠的重視，針對比較突出的矛盾釆用部分差額的方式便得到了解決。此次將交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)，也是國家對物流產(chǎn)業(yè)扶植政策的具體體現(xiàn)。基于上述原因，進行增值稅改革，擴大增值稅稅基，將交通運輸業(yè)等征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，能充分發(fā)揮增值稅的“中性”效應，順應我國產(chǎn)業(yè)結構服務化要求。大多數(shù)國家通過稅收優(yōu)惠所產(chǎn)生的利益引導，與本國宏觀經(jīng)濟調控政策相匹配，使產(chǎn)業(yè)政策傾斜性更加地明顯，從而對各國產(chǎn)業(yè)結構的合理化和高級化起到促進作用。而對市場失靈問題的矯正作用又是稅收作為政府調控經(jīng)濟運行的主要工具產(chǎn)生和發(fā)展的重要理論淵源。而兩相比較，財政政策較貨幣政策地位更重要。因此，此次增征值稅改革正是稅收中性原則在實踐中的具體運用，如果推行措施有力，必將符合我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的潮流，推進我國產(chǎn)業(yè)結構的調整。 相比于營業(yè)稅，增值稅無疑是典型的中性稅種。 從資源配置角度講，理想的稅收政策是讓市場規(guī)律發(fā)揮主導作用，盡可能減少納稅人和社會的額外損失和負擔。 增值稅是對產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通、勞務服務等多個環(huán)節(jié)在流轉的過程中產(chǎn)生的增值額而征收的一個稅種，增值稅實行價外稅，就是最終的稅負由消費者承擔，只有產(chǎn)生增值才會征稅，沒有增值便不會征稅。我國的增值稅始于 1979 年， 1984年和 1993 年對分別對增值稅進行了的改革，并且由國務院在 1993 年 12 月 13 日，頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》國務院令第 134 號。 營業(yè)稅的征收方式為從價計征，按照比例稅率征繳，計征方法比較簡單。 國內外學者在我國“營改增”問題上做了大量的研究，通過收集分析前人研究資料，釆用文獻綜述的方式對國內學者已有研究進行綜合闡述，是本文充分論證觀點的一項重要工作。雖然“營改增”在我國已經(jīng)全面實施，但無論從稅種選擇、稅制設計、征收管理等各方 面來說仍尚未成熟，如何減少甚至消除“營改增”實施過程中的這些問題，使“營改增”更好的服務于社會是我國稅改需要解決的問題。通過對比世界服務業(yè)的稅制改革趨勢，為我國將來的服務業(yè)稅制改革提供借鑒。 第三部分通過對不同行業(yè)的分析來論證“營改增”的必要性和可行性。首先詳盡介紹了營業(yè)稅改征增值稅的背景及國內外研究現(xiàn)狀，并且對稅收相關理論知識進行了分析，在此基礎上分類介紹了營業(yè)稅改征增值稅對相關行業(yè)的影響，并對交通運輸業(yè)進行具體的數(shù)據(jù)分析。因此出于行業(yè)間稅負公平的角度考慮，作者認為有必要適當降低交通運輸業(yè)改征增值稅后的稅率水平，可考慮將交通運輸業(yè) 11%的試點稅率下調至 6%。 8 潘文軒（ 2020）同樣也是利用我國投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)對“營改增”后各行業(yè)的增值稅稅負進行分析。他通過運用增值稅微觀稅負計算公式、投入產(chǎn)出表測算了我國第二產(chǎn)業(yè)各行業(yè)的增值稅實際稅負。但是這里的外購勞務并不包括從其他服務業(yè)購進的勞務，因此這里的稅負測算相比于稅改之后的情況是偏高的。故作者認為在實行 13%的“消費型”增值稅的同時配以適當?shù)膬?yōu)惠政策是最佳選擇。因此他認為原則上應將服務業(yè)全面納入增值稅征收范圍，但服務業(yè)增值稅一般納稅人的界定標準應與征管水平相協(xié)調。可見幾乎所有支持“分步實施”“營改增” 7 的學者均認為應將交通運輸業(yè)首先納入增值稅征收范圍。與其觀點相似的學者薛一梅（ 2020）同樣認為應分步實施營改征，她提出的具體步驟有：第一步，宜在近期內選擇與銷售貨物緊密相關的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、融資租賃業(yè)納入增值稅征收范圍，以擴大增值稅征收范圍，才有利于“消費型”增值稅的推行。總的來 說，支持改革過程采取“分步實施”的方法的學者占大多數(shù)。由于大部分國家并沒有經(jīng)歷對部分服務行業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅的過程，因此很少有國外學者對企業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅后所引起的稅負情況變 化進行研究。因為假如只對進口商品和制造環(huán)節(jié)征收增值稅，則會出現(xiàn)稅基太小的問題，并且縱向聯(lián)合的企業(yè)會將利潤轉移至下游單位，侵蝕增值稅收入。一些學者認為：盡管增值稅的征收成本很大，但增值稅可以促進企業(yè)賬務 的健全，遏制逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而能夠達到兼顧公平和效率問題的目的，而且征收批發(fā)稅或周轉稅時重復課稅的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，而增值稅則有效地解決了這一問題。美國德國等一些專家提出并詳細闡述了增值稅的內容，并建議以增值稅代替多階段課征的營業(yè)稅。下面對國內外關于營業(yè)稅改征增值稅問題的研究做一個回顧，以期為我們研究營業(yè)稅改征增值稅后的稅負問題提供基礎。“營改增”改革勢在必行。在此規(guī)劃里，中央提出了調減營業(yè)稅征稅范圍，擴大增值稅征稅范圍的方法，為以后 5 的增值稅改革指明了方向。 目前，我國經(jīng)濟形勢復雜多變，我國的經(jīng)濟與社會發(fā)展正處于重大轉型時期，要順應市場機制、減少對經(jīng)濟的扭曲，就要求稅收制度的協(xié)調與配套。隨著東北三省試點的成功，為了促進東西部地區(qū)經(jīng)濟的平衡發(fā)展， 2020年 3月中共中央決定，在中部地區(qū)八省進行增值稅試點。我國實施改革開放后，增值稅自 1979 年初引進，并且不斷對其進行完善，使其更加適應我國經(jīng)濟的發(fā)展。而所謂的“營改增”指的就是以前需要繳納營業(yè)稅的納稅項目，在以后就可以用增值的部分來繳納。 Modern service industry。另外，增值稅轉型不徹底、中央和地方財政體制調整等問題尚未解決。營業(yè)稅改征增值稅是在我國結構性減稅的政策背景下提出來的，通過將征收營業(yè)稅的部分行業(yè)進行改征增值稅以達到解決目前營業(yè)稅存在的重復征稅問題，并通過對稅負有增有減的選擇性調整促進產(chǎn)業(yè)結構升級。 目 錄 摘要 ................................................................... 1 Abstract ............................................................... 2 一、緒論 ............................................................... 4 （一）研究背景 ......................................................... 4 （二）研究現(xiàn)狀 ......................................................... 8 （三）主要內容 ......................................................... 8 （四）研究方法 ......................................................... 9 二、相關理論知識 ....................................................... 9 （一）營業(yè)稅與增值稅的相關理論概述 ..................................... 9 （二）稅收中性理論 .................................................... 10 （三）稅收宏觀調控理論 ................................................ 11 三、不同行業(yè)“營改增”的必要性和可行性 ................................ 11 （一）現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的必要性和可行性 ............................ 12 1．現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的必要性 ....................................... 12 2．現(xiàn)代服務業(yè)“營改增” 的可行性 ....................................... 13 （二）交通運輸業(yè)“營改增”的必要性和可行性 ............................ 14 1．交通運輸業(yè)“營改增”的必要性分析 ................................... 14 2．交通運輸業(yè)“營改增”的可行性分析 ................................... 15 四、“營改增”對不同行業(yè)的影響 ......................................... 16 （一）“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)的影響 ..................................... 16 （二）“營改增”對交通運輸業(yè)的影響 ..................................... 18 1．從理論上分析“營改增”對交通運輸業(yè)的影響 ........................... 18 2．從具體的數(shù)據(jù)分析“營改增”對交通運輸業(yè)的影響 ....................... 19 五、“營改增”過程中存在的問題 ......................................... 21 （一）征收管轄權問題 .................................................. 21 （二）部分企業(yè)稅 負增加問題 ............................................ 21 六、進一步完善營業(yè)稅改征增值稅的對策建議 .............................. 22 （一）充分利用過渡期的稅收政策 ........................................ 22 （二）合理選擇納稅人身份 .............................................. 22 （三）謹慎選擇供應商，盡量獲取增值稅專用發(fā)票 .......................... 23 （四）綜合考慮市場和成本因素，調整定價策略 ............................ 23 (五 )加強內部控制，改進財務處理 ....................................... 23 結束語 ................................................................ 24 參考文獻 .............................................................. 25 致謝 .................................................................. 26 附注：畢業(yè)論文開題報告書 一、主要研究目標和內容 ................................................. 1 (一 )主要研究目標 ....................................................... 1 (二 )論文提綱 ........................................................... 1 (三 )各部分內容之間的邏輯關系 ........................................... 3 二、準備工作和主要措施 ................................................. 3