【正文】 第四節(jié) 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)研究 目前以國(guó)有企業(yè)為研究對(duì)象的內(nèi)部控制研究尚不多見(jiàn)，筆者在 CNKI 以國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制為關(guān)鍵詞，對(duì)核心期刊進(jìn)行搜索，共搜索出 25 篇論文，最早一篇是張日剛于 1999 年發(fā)表在《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)》。故此何衛(wèi)紅提出了免疫理論的內(nèi)部控制框架下的評(píng)價(jià)模式。而在我國(guó)確定已監(jiān)管部門或外部非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為評(píng)價(jià)主體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式下，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)程度的綜合量化評(píng)價(jià)。第二種方法以內(nèi)部控制要素作為對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)能夠全面的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，但 是也存在兩個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)各要素的評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單加總是否就是對(duì)內(nèi)部控制整體的評(píng)價(jià)；二是該方法下對(duì)要素執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)采取的是評(píng)分制，即讓評(píng)價(jià)人員將其執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)分，評(píng)分依據(jù)可能會(huì)因人而異，這也就加大了在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的誤差。但是我們也要注意到這其中所要具備的條件：首先是要對(duì)參與人員進(jìn)行充分的培訓(xùn)，這樣才能確保評(píng)價(jià)的效果；其次要有合適的、 安全的 IT 系統(tǒng)作為支持，而對(duì)該系統(tǒng)的維護(hù)、更新本身也是內(nèi)部控制有效性得以實(shí)現(xiàn)的基本要求。 此外，也有部分學(xué)者針對(duì)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)方法也進(jìn)行了介紹，如李衛(wèi)斌（ 2020）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)主要包括三個(gè)步驟：一是通過(guò) 了解公司內(nèi)部控制環(huán)境、識(shí)別重大賬戶，了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源，來(lái)選擇擬測(cè)試內(nèi)部控制；二是對(duì)設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行控制測(cè)試；三是評(píng)價(jià)控制缺陷。 朱榮恩、應(yīng)唯、袁敏（ 2020）從 SOX 法案 404 條款出發(fā)，對(duì)美國(guó)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展進(jìn)行了梳理，并集合 SEC、 AICPA 等 機(jī)構(gòu)出臺(tái)的提案和征求意見(jiàn)稿，結(jié)合 KPMG 和 McGladrey amp。 王洪艷、劉靜（ 2020）認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動(dòng)力機(jī)制，其目標(biāo)的直接需求是滿足規(guī)范，根本目的是為了企業(yè)管理和發(fā)展需求服務(wù)。 二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法介紹方面 在這個(gè)方面國(guó)內(nèi)主要是對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（ control selfassessment，簡(jiǎn)稱 CSA）法進(jìn)行介紹。其中全面性是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的嚴(yán)格監(jiān)控，應(yīng)設(shè)置的控制點(diǎn)均已設(shè)置；合 理性是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的適用性、經(jīng)濟(jì)性和合法性（朱榮恩， 2020；張萍， 2020）；有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證（徐印， 2020）。如池國(guó)華（ 2020）從企業(yè)內(nèi)部需求的視角進(jìn)行了研究，認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須以滿足管理需要為目的，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為主線，這樣才能從根本上消除企業(yè)中普遍存在的“要我控制”、“被動(dòng)控制”的思想，以及減少財(cái)務(wù)舞弊、風(fēng)險(xiǎn)失控的現(xiàn)象。 一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系方面 在內(nèi)部控制制度建立的早期階段，已經(jīng)有學(xué)者開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn) 題進(jìn)行了研究，但是多數(shù)研究采用的是綜合性判斷法，主要是對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，最后依據(jù)各要素的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制的總體進(jìn)行模糊評(píng)價(jià)，沒(méi)有關(guān)注各要素之間的耦合性和一致性，這一方法主觀判斷性太強(qiáng)。 兩個(gè)觀點(diǎn)的差異關(guān)鍵在于一個(gè)以內(nèi)部控制結(jié)果為評(píng)價(jià)依據(jù)，一個(gè)以內(nèi)部控制過(guò)程為評(píng)價(jià) 依據(jù)。內(nèi)部控制要素應(yīng)包括人事控制、行為控制、機(jī)構(gòu)控制、文化控制等（ Ouchi， 1997； Child， 1973； Edstrom et al.， 1977； Baliga et al.，1984）。 從滿足投資者要求來(lái)看，內(nèi)部控制應(yīng)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，防范財(cái)務(wù)舞弊，有關(guān)的實(shí)證研究也表明有效的內(nèi)部控制能夠減少舞弊的發(fā)生（ Beasley， 1996；RttN， 2020， 2020）。 二、本文研究不足 本文的研究不足首先是指標(biāo)未考慮企業(yè)的生命周期問(wèn)題，因?yàn)樘幱诓煌芷诘钠髽I(yè)，其所需內(nèi)部控制強(qiáng)度以及內(nèi)部控制重點(diǎn)是不一樣的；其次是本文中的內(nèi)部控制指標(biāo)中子指標(biāo)的選擇主要是依據(jù)目前關(guān)于內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，所得出的評(píng)價(jià)指數(shù)也只是最低標(biāo)準(zhǔn)；最后就是本文所站在的評(píng)價(jià)主體是將利益相關(guān)者作為一個(gè)綜合體考慮，未對(duì)該綜合體進(jìn)行區(qū)分。 第四章主要是運(yùn)用 PDCA 理論構(gòu)建內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)，并結(jié)合《基本規(guī)范》、《配套指引》以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)計(jì)出評(píng)價(jià)指 標(biāo)體系和問(wèn)卷，還介紹了AHP 層次分析法在該指標(biāo)中的運(yùn)用方法。本文試圖通過(guò)構(gòu)造一個(gè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)，在該指標(biāo)中采用一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，然后以《基本規(guī)范》和《評(píng)價(jià)指引》的要求作為被解釋變量，以驗(yàn)證該指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。故此筆者基于現(xiàn)有規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行研究，以使得其評(píng)價(jià)更具可操作性和針對(duì)性。 第二節(jié) 研究意義 在目前世界經(jīng)濟(jì)波動(dòng)不斷的影響下，我國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)循環(huán)的重要參與者，也不可避免地受到了影響，而作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱的國(guó)有企業(yè)也受到了沖擊，這對(duì)我國(guó)國(guó)有企 業(yè)提出了挑戰(zhàn)。而作為信息弱勢(shì)的外部群體，很難了解到企業(yè)中內(nèi)部控制的實(shí)際情況，這樣就產(chǎn)生了要求企業(yè)披露其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制鑒證的需求，從 而減小利益相關(guān)者信息不對(duì)稱的劣勢(shì)。專家學(xué)者為我們做出了解答，是企業(yè)內(nèi)部控制所導(dǎo)致的，正是在那制度完善、跨國(guó)公司等強(qiáng)大光環(huán)下，使得企業(yè)忽視了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，看似完善的內(nèi)控制度，卻儼然成為了一紙空文。 internal control。 Supporting Guidelines” to construct the evaluation index, at last I will use empirical approach to test my evaluation index, to verify the scientific and rational. The following are the main contents of each chapter of this article: Chapter One: From the research background, research significance to proof the necessity of construct the internal control, bine with the request of “ Basic Norms ” and “ Supporting Guidelines ”, infer the importance and urgency of the evaluation of the design and the implement of internal control. Chapter Two: Review of the existing research, main carding the research of effectiveness of internal control, the research of evaluation of Internal Control and the research of effectiveness of internal control evaluation. And find that domestic researches on the StateOwned Enterprise are few, most of them are from theory to construct the system and give advices, but no one give a substantive evaluation index, and they also not build an empirical test to the index. Through the sorting out of the existing research， I found the shortage of existing research，and also got some information and reference for constructing the evaluation index. Chapter Three: Bring basic theory into internal control, this chapter use the Economic Theory of PrincipalAgent Theory, Fiduciary Duty Theory and Signaling Theory to analyze the focus of effectiveness of internal control evaluation of the StateOwned Enterprise, through above theoretical analysis of the effectiveness of internal control evaluation, I found internal control requires a prehensive evaluation, and need to match reasonable reward and punishment, and I find the approach to test the evaluate index. Chapter Four: Using PDCA Theory to build the effectiveness of internal control evaluation index, and bine with the request of “Basic Norms”, 。 第六章主要是對(duì)本文的研究進(jìn)行總結(jié)，談到了目前國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及針對(duì)這些問(wèn)題提出了建議。 第三章將基礎(chǔ)理論運(yùn)用到內(nèi)部控制中，本章從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的委托代理理論、受托責(zé)任理論和信號(hào)傳遞理論中分析出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效 性評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)上述理論的分析得出內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)需要進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，并且要匹配合理的獎(jiǎng)懲制度，還得出了檢驗(yàn)本文所構(gòu)建指標(biāo)的方法。本文始終圍繞《基本規(guī)范》、《配套指引》和有關(guān)規(guī)定的要求，對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建，最后運(yùn)用實(shí)證研究法對(duì)本文所構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行檢驗(yàn)，以驗(yàn)證其科學(xué)性和合理性。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)研究 摘 要 摘 要 目前國(guó)內(nèi)外一系列大型企業(yè)的倒閉或丑聞，以及國(guó)內(nèi)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺(tái)，使得內(nèi)部控制的有關(guān)研究成為了熱點(diǎn)。所以本文從這一方面 出發(fā)進(jìn)行研究，并牢牢扣住國(guó)有企業(yè)這一主體，通過(guò)研究國(guó)有企業(yè)的特征和特點(diǎn)，并將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、博弈論等理論運(yùn)用到對(duì)國(guó)有企業(yè)的研究中，以便更徹底的剖析對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)已有研究的梳理既發(fā)現(xiàn)了已有研究的不足，也為后文構(gòu)建內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)提供了參考與借鑒。 第五章主要是對(duì)本文所構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，按照《基本規(guī)范》和《評(píng)價(jià)指引》的有關(guān)要求，梳理出內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的五大目標(biāo)，并對(duì)五大目標(biāo)選取恰當(dāng)?shù)?變量對(duì)本文設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行回歸，以驗(yàn)證本指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。 and 。 Supporting Guidelines ”, tease out the five major objectives of internal control, and select the appropriate variables to march the five major objectives to test my evaluation index, to verify the indicators of science and rationality. Chapter Six: This part summarize of this paper. Focused primarily on the problems of internal control in the StateOwned Enterprises and give some suggestion to solve those problems. Key words: StateOwned Enterprises。美國(guó)資本市場(chǎng)的完善程度、市場(chǎng)監(jiān)管水平都代表著世界頂級(jí)水平，可是為何在如此完善的體系下，仍然爆發(fā)了那么多的問(wèn)題？這一系列的事件不由讓我們沉思究竟是什么出了問(wèn)題。隨著國(guó)內(nèi)爆發(fā)的銀廣夏、云銅等一系列案件暴露出了我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部治理、財(cái)務(wù)控制和業(yè)務(wù)控制中諸多缺陷，使得監(jiān)管部門、投資者、債務(wù)人等相關(guān)利益者也越來(lái)越關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題。在這需求下，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)也顯得格外重要。 隨著 2020 年主板上市公司將全面執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（后簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（后簡(jiǎn)稱《應(yīng)用指引》）和《企 業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（后簡(jiǎn)稱《評(píng)價(jià)指引》）， 2020 年將按照上述規(guī)定披露內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)情況以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的鑒定情況，這對(duì)國(guó)有上市公司而言時(shí)間緊迫，而上述規(guī)定并非針對(duì)國(guó)有企業(yè)制定，所以針對(duì)性不強(qiáng)。 實(shí)證分析用來(lái)檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)。 第三章從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的委托代理理論、受托責(zé)任理論和信號(hào)傳遞理論中分析出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重點(diǎn)研究為主，得出內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)需要進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，并且要匹配合理的獎(jiǎng)懲制度，還得出了檢驗(yàn)本文所構(gòu)建指標(biāo)的方法。 第四節(jié) 研究創(chuàng)新點(diǎn)及研究不足 一、本文創(chuàng)新點(diǎn) 本文較之現(xiàn)有研究有以下創(chuàng)新點(diǎn)：一是以國(guó)有企業(yè)為研究對(duì)象，研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)問(wèn)題，并構(gòu)建出具體可行的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；