【正文】 第四節(jié) 國有企業(yè)內部控制相關研究 目前以國有企業(yè)為研究對象的內部控制研究尚不多見，筆者在 CNKI 以國有企業(yè)內部控制為關鍵詞，對核心期刊進行搜索，共搜索出 25 篇論文，最早一篇是張日剛于 1999 年發(fā)表在《當代經濟科學》。故此何衛(wèi)紅提出了免疫理論的內部控制框架下的評價模式。而在我國確定已監(jiān)管部門或外部非營利性機構為評價主體的內部控制評價模式下，是對內部控制實現(xiàn)目標程度的綜合量化評價。第二種方法以內部控制要素作為對象進行評價能夠全面的對內部控制進行評價，但 是也存在兩個問題：一是對各要素的評價簡單加總是否就是對內部控制整體的評價；二是該方法下對要素執(zhí)行效果的評價采取的是評分制，即讓評價人員將其執(zhí)行效果進行評分，評分依據可能會因人而異，這也就加大了在內部控制評價中的誤差。但是我們也要注意到這其中所要具備的條件：首先是要對參與人員進行充分的培訓，這樣才能確保評價的效果；其次要有合適的、 安全的 IT 系統(tǒng)作為支持，而對該系統(tǒng)的維護、更新本身也是內部控制有效性得以實現(xiàn)的基本要求。 此外，也有部分學者針對內部控制缺陷的評價方法也進行了介紹，如李衛(wèi)斌（ 2020）認為內部控制缺陷評價主要包括三個步驟：一是通過 了解公司內部控制環(huán)境、識別重大賬戶，了解錯報的可能來源，來選擇擬測試內部控制；二是對設計有效性和運行有效性進行控制測試；三是評價控制缺陷。 朱榮恩、應唯、袁敏（ 2020）從 SOX 法案 404 條款出發(fā)，對美國內部控制財務報告內部控制評價的發(fā)展進行了梳理，并集合 SEC、 AICPA 等 機構出臺的提案和征求意見稿，結合 KPMG 和 McGladrey amp。 王洪艷、劉靜（ 2020）認為內部控制評價是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內在要求，也是促進企業(yè)成功的動力機制，其目標的直接需求是滿足規(guī)范，根本目的是為了企業(yè)管理和發(fā)展需求服務。 二、內部控制評價方法介紹方面 在這個方面國內主要是對內部控制自我評價（ control selfassessment，簡稱 CSA）法進行介紹。其中全面性是指對生產經營過程的嚴格監(jiān)控，應設置的控制點均已設置；合 理性是指內部控制設計和執(zhí)行的適用性、經濟性和合法性（朱榮恩， 2020；張萍， 2020）；有效性是指企業(yè)建立與實施內部控制能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理的保證（徐印， 2020）。如池國華（ 2020）從企業(yè)內部需求的視角進行了研究，認為內部控制評價必須以滿足管理需要為目的，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標為主線，這樣才能從根本上消除企業(yè)中普遍存在的“要我控制”、“被動控制”的思想，以及減少財務舞弊、風險失控的現(xiàn)象。 一、內部控制評價體系方面 在內部控制制度建立的早期階段，已經有學者開始對內部控制評價問 題進行了研究，但是多數(shù)研究采用的是綜合性判斷法，主要是對內部控制要素進行獨立的評價，最后依據各要素的評價結果對內部控制的總體進行模糊評價，沒有關注各要素之間的耦合性和一致性，這一方法主觀判斷性太強。 兩個觀點的差異關鍵在于一個以內部控制結果為評價依據，一個以內部控制過程為評價 依據。內部控制要素應包括人事控制、行為控制、機構控制、文化控制等（ Ouchi， 1997； Child， 1973； Edstrom et al.， 1977； Baliga et al.，1984）。 從滿足投資者要求來看，內部控制應保證財務報告的可靠性，防范財務舞弊，有關的實證研究也表明有效的內部控制能夠減少舞弊的發(fā)生（ Beasley， 1996；RttN， 2020， 2020）。 二、本文研究不足 本文的研究不足首先是指標未考慮企業(yè)的生命周期問題，因為處于不同周期的企業(yè)，其所需內部控制強度以及內部控制重點是不一樣的；其次是本文中的內部控制指標中子指標的選擇主要是依據目前關于內部控制的有關規(guī)定，所得出的評價指數(shù)也只是最低標準；最后就是本文所站在的評價主體是將利益相關者作為一個綜合體考慮，未對該綜合體進行區(qū)分。 第四章主要是運用 PDCA 理論構建內部控制有效性評價指標，并結合《基本規(guī)范》、《配套指引》以及國家有關規(guī)定設計出評價指 標體系和問卷，還介紹了AHP 層次分析法在該指標中的運用方法。本文試圖通過構造一個內部控制有效性評價指標，在該指標中采用一系列財務指標和非財務指標，然后以《基本規(guī)范》和《評價指引》的要求作為被解釋變量，以驗證該指標的科學性和合理性。故此筆者基于現(xiàn)有規(guī)定的基礎上，對國有企業(yè)內部控制有效性評價進行研究，以使得其評價更具可操作性和針對性。 第二節(jié) 研究意義 在目前世界經濟波動不斷的影響下，我國作為世界經濟循環(huán)的重要參與者，也不可避免地受到了影響，而作為我國國民經濟支柱的國有企業(yè)也受到了沖擊，這對我國國有企 業(yè)提出了挑戰(zhàn)。而作為信息弱勢的外部群體，很難了解到企業(yè)中內部控制的實際情況，這樣就產生了要求企業(yè)披露其內部控制自我評價、內部控制鑒證的需求，從 而減小利益相關者信息不對稱的劣勢。專家學者為我們做出了解答，是企業(yè)內部控制所導致的，正是在那制度完善、跨國公司等強大光環(huán)下，使得企業(yè)忽視了內部控制的有效執(zhí)行，看似完善的內控制度，卻儼然成為了一紙空文。 internal control。 Supporting Guidelines” to construct the evaluation index, at last I will use empirical approach to test my evaluation index, to verify the scientific and rational. The following are the main contents of each chapter of this article: Chapter One: From the research background, research significance to proof the necessity of construct the internal control, bine with the request of “ Basic Norms ” and “ Supporting Guidelines ”, infer the importance and urgency of the evaluation of the design and the implement of internal control. Chapter Two: Review of the existing research, main carding the research of effectiveness of internal control, the research of evaluation of Internal Control and the research of effectiveness of internal control evaluation. And find that domestic researches on the StateOwned Enterprise are few, most of them are from theory to construct the system and give advices, but no one give a substantive evaluation index, and they also not build an empirical test to the index. Through the sorting out of the existing research， I found the shortage of existing research，and also got some information and reference for constructing the evaluation index. Chapter Three: Bring basic theory into internal control, this chapter use the Economic Theory of PrincipalAgent Theory, Fiduciary Duty Theory and Signaling Theory to analyze the focus of effectiveness of internal control evaluation of the StateOwned Enterprise, through above theoretical analysis of the effectiveness of internal control evaluation, I found internal control requires a prehensive evaluation, and need to match reasonable reward and punishment, and I find the approach to test the evaluate index. Chapter Four: Using PDCA Theory to build the effectiveness of internal control evaluation index, and bine with the request of “Basic Norms”, 。 第六章主要是對本文的研究進行總結，談到了目前國有企業(yè)中內部控制存在的問題以及針對這些問題提出了建議。 第三章將基礎理論運用到內部控制中，本章從經濟學理論中的委托代理理論、受托責任理論和信號傳遞理論中分析出國有企業(yè)內部控制有效 性評價的重點，通過對上述理論的分析得出內部控制有效性評價需要進行全面的評價，并且要匹配合理的獎懲制度，還得出了檢驗本文所構建指標的方法。本文始終圍繞《基本規(guī)范》、《配套指引》和有關規(guī)定的要求，對內部控制有效性評價指標進行構建，最后運用實證研究法對本文所構建評價指標進行檢驗，以驗證其科學性和合理性。國有企業(yè)內部控制有效性評價指標研究 摘 要 摘 要 目前國內外一系列大型企業(yè)的倒閉或丑聞，以及國內《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的出臺，使得內部控制的有關研究成為了熱點。所以本文從這一方面 出發(fā)進行研究，并牢牢扣住國有企業(yè)這一主體，通過研究國有企業(yè)的特征和特點，并將經濟學理論、博弈論等理論運用到對國有企業(yè)的研究中，以便更徹底的剖析對國有企業(yè)內部控制有效性評價的重點。通過對已有研究的梳理既發(fā)現(xiàn)了已有研究的不足，也為后文構建內部控制有效性評價指標提供了參考與借鑒。 第五章主要是對本文所構建國有企業(yè)內部控制有效性評價指標進行實證檢驗，按照《基本規(guī)范》和《評價指引》的有關要求，梳理出內部控制所要實現(xiàn)的五大目標，并對五大目標選取恰當?shù)?變量對本文設計的評價指標進行回歸，以驗證本指標的科學性和合理性。 and 。 Supporting Guidelines ”, tease out the five major objectives of internal control, and select the appropriate variables to march the five major objectives to test my evaluation index, to verify the indicators of science and rationality. Chapter Six: This part summarize of this paper. Focused primarily on the problems of internal control in the StateOwned Enterprises and give some suggestion to solve those problems. Key words: StateOwned Enterprises。美國資本市場的完善程度、市場監(jiān)管水平都代表著世界頂級水平，可是為何在如此完善的體系下，仍然爆發(fā)了那么多的問題？這一系列的事件不由讓我們沉思究竟是什么出了問題。隨著國內爆發(fā)的銀廣夏、云銅等一系列案件暴露出了我國企業(yè)在內部治理、財務控制和業(yè)務控制中諸多缺陷，使得監(jiān)管部門、投資者、債務人等相關利益者也越來越關注企業(yè)的內部控制問題。在這需求下，對內部控制的評價也顯得格外重要。 隨著 2020 年主板上市公司將全面執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（后簡稱《基本規(guī)范》）、《企業(yè)內部控制應用指引》（后簡稱《應用指引》）和《企 業(yè)內部控制評價指引》（后簡稱《評價指引》）， 2020 年將按照上述規(guī)定披露內部控制的評價情況以及會計師事務所對企業(yè)內部控制的鑒定情況，這對國有上市公司而言時間緊迫，而上述規(guī)定并非針對國有企業(yè)制定，所以針對性不強。 實證分析用來檢驗內部控制有效性評價指標。 第三章從經濟學理論中的委托代理理論、受托責任理論和信號傳遞理論中分析出國有企業(yè)內部控制有效性評價的重點研究為主，得出內部控制有效性評價需要進行全面的評價，并且要匹配合理的獎懲制度，還得出了檢驗本文所構建指標的方法。 第四節(jié) 研究創(chuàng)新點及研究不足 一、本文創(chuàng)新點 本文較之現(xiàn)有研究有以下創(chuàng)新點：一是以國有企業(yè)為研究對象，研究國有企業(yè)內部控制有效性評價問題，并構建出具體可行的內部控制有效性評價指標體系；