【正文】 變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的情況下，除非國家規(guī)定了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供的以前年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行追溯調(diào)整；同時(shí)，涉及到本會(huì)計(jì)年度內(nèi)會(huì)計(jì)政策變更以前各中期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，也應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度和可比會(huì)計(jì)報(bào)表期間一貫采用。第一季度的中期所得稅比較容易計(jì)算，我們可以將第一個(gè)中期的結(jié)束看作是一個(gè)短的會(huì)計(jì)年度的結(jié)束，按照計(jì)算年度所得稅的方法來計(jì)算第一個(gè)中期的所得稅，即首先計(jì)算出第一季度的稅前會(huì)計(jì)利潤、第一季度的時(shí)間性差異和永久性差異，得出第一季度的應(yīng)納稅所得額；然后按照適用的稅率計(jì)算出第一季度的應(yīng)交所得稅和本季度時(shí)間性差異的影響；最后得出第一季度的所得稅費(fèi)用。其中如果企業(yè)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用的是遞延法核算所得稅,則在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)按照遞延法的核算原則預(yù)計(jì)中期所得稅,如果企業(yè)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用的是債務(wù)法核算所得稅,則在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)法的核算原則預(yù)計(jì)所得稅。如果不計(jì)算中期所得稅，將影響企業(yè)的利潤分配項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目，即將影響企業(yè)中期的財(cái)務(wù)成果和中期期末的財(cái)務(wù)狀況。比如啤酒行業(yè)的公司，由于第四季度是銷售淡季，同時(shí)又在第四季度需要進(jìn)行管道整修等工作，相應(yīng)的費(fèi)用根據(jù)準(zhǔn)則的要求進(jìn)入當(dāng)期，因此往往該季度凈利潤為負(fù)值。以大修理費(fèi)用為例，如果大修理發(fā)生在上半年，若不對(duì)此加以分?jǐn)偅敲淳幹浦袌?bào)時(shí)，就因?yàn)樨?fù)擔(dān)了巨額的修理費(fèi)而影響了上半年業(yè)績的正確衡量，下半年業(yè)績將會(huì)由于沒有分?jǐn)傁鄳?yīng)的修理費(fèi)而優(yōu)與上半年，這樣就會(huì)造成一定程度的會(huì)計(jì)信息失真，使分析者誤以為企業(yè)的業(yè)績?cè)诓粩嗵嵘！币虼耍衅趫?bào)告中的收入確認(rèn)與年度一樣，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》等的規(guī)定，在收入發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量。假定某企業(yè)一貫地在財(cái)務(wù)年度的某些中期賺取比其他中期更多的收入，根據(jù)獨(dú)立觀，應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)原則在收入發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。同時(shí)，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。（2）企業(yè)如果在中期內(nèi)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更或者重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的凈損益和其他有關(guān)項(xiàng)目，視同該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一貫采用或者該重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)得到了更正。具體來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會(huì)計(jì)報(bào)表：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定中期會(huì)計(jì)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策，是選擇的獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)。缺點(diǎn)是許多成本和費(fèi)用需要以年度結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì),因此需要依賴于較高的職業(yè)判斷能力,而且可能所估計(jì)的結(jié)果因缺乏客觀、可靠的依據(jù)作為佐證,因此容易操控收益,影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制可以直接采用企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)已有的一套會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)、計(jì)量原則,便于實(shí)務(wù)操作,而且在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等相對(duì)比較可靠,不容易被操控。為此,財(cái)政部于1998年正式立項(xiàng),著手研究和制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1999年11月形成準(zhǔn)則征求意見稿,向社會(huì)各界廣泛征求意見。例如，有些上市公司在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，隨意性較大,存在著不計(jì)或者少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不計(jì)或者少計(jì)所得稅費(fèi)用、利息費(fèi)用等情況。而自2002年第一季度起,所有上市公司都必須編制并披露季度報(bào)告。我國要求上市公司提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間最早可追溯到1991年,當(dāng)時(shí),上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司（又稱“老八股”）首次對(duì)外披露半年度的中期報(bào)告。而中期財(cái)務(wù)報(bào)告正好可以在很大程度上彌補(bǔ)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間間隔過長的缺陷,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,保護(hù)投資者的利益。會(huì)計(jì)報(bào)告的頻率是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要衡量指標(biāo)。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，所以，中期是在這一會(huì)計(jì)年度之內(nèi)、但短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如1月1日至9月30日的期間。中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間”。比如，我國一般企業(yè)需要向有關(guān)方面提供月度會(huì)計(jì)報(bào)告，月度報(bào)告就屬于中期報(bào)告；我國上市公司需要公開披露季度、半年度，以及年度報(bào)告，其中季度和半年度報(bào)告就屬于中期財(cái)務(wù)報(bào)告。通常情況下，企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外披露，但年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只能待年度終了后的一定期間內(nèi)才能對(duì)外提供，在我國，上市公司的年度報(bào)告要求在年度結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，披露之時(shí)很多信息已經(jīng)時(shí)過境遷，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者而言已經(jīng)不具有價(jià)值了。而法國、德國、英國、比利時(shí)、巴西等國家或者地區(qū)則要求上市公司提供半年度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。2001年4月,中國證監(jiān)會(huì)發(fā)出《關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)──季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定的通知》,開始要求部分上市公司編制季度報(bào)告。而在實(shí)務(wù)中,上市公司披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告良莠不齊,信息質(zhì)量