【正文】 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530 【 例 7】 結(jié)轉(zhuǎn) A產(chǎn)品成本 ， 企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算 A產(chǎn)品的單位平均成本為 230 元 。 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫存商品 — A 4 600 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 銷售過程的會(huì)計(jì)核算 【 例 3】 企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售 B產(chǎn)品 40件 ， 每件售價(jià)250元 ， 按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅 1700元 ， 產(chǎn)品已發(fā)出 ， 企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù) 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 主營業(yè)務(wù)收入 借（ ） 貸（ +） 本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入 本期增加額： 本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 銷售過程的會(huì)計(jì)核算 ※ 所需賬戶的設(shè)置 （ 1）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶 （ 2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 銷售過程的會(huì)計(jì)核算 購買方 企業(yè) 產(chǎn)品 現(xiàn)金、票據(jù)等 兩個(gè)需要考慮的方面： ? 第一是資金的收回，即銷售收入。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 一 、 銷售過程核算的任務(wù) ? 銷售過程 原材料 現(xiàn)金 產(chǎn)成品 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 一 、 銷售過程核算的任務(wù) ? 銷售過程 是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最后階段 。 6. 提取本月固定資產(chǎn)折舊 12 000元 ， 其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 7 000元 ， 企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊 5 000元 。 2． 以銀行存款支付水電費(fèi) 1 000元 ， 其中車間水電費(fèi) 700元 ， 企業(yè)管理部門水電費(fèi) 300元 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱： A產(chǎn)品 完工產(chǎn)品： 50件 年 憑證 摘要 成本項(xiàng)目 合計(jì) 月 日 字 號(hào) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 月初在產(chǎn)品成本 0 0 0 0 例 1 分配原材料 2022 2022 例 2 分配工資 700 700 例 5 分配制造費(fèi) 1050 1050 例 6 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 2022 700 1050 3750 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 【 例 7】 企業(yè)本月期初 B產(chǎn)品在產(chǎn)品 20件 ， 成本 1060元 ， 月末完工 B產(chǎn)品 100件全部完工 ， 并已驗(yàn)收入庫 。 ?分配的公式： 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 制造費(fèi)用 分配率 = 匯集的制造費(fèi)用總額 各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 某產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 = 該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用 分配率 在實(shí)際工作中通過“ 制造費(fèi)用 ” 明細(xì)賬資料匯總而來 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 【 例 5】 月末按照 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 —固定資產(chǎn)折舊 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 ? 從 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶的 借方余額 所反映的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值中，減去 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶的 貸方余額 所反映的固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值的累計(jì)數(shù)，即可求得截止本期期末 固定資產(chǎn)的凈值 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 ? 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值在會(huì)計(jì)上稱為 固定資產(chǎn)折舊 ，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 2 000 — B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 7 060 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資 生產(chǎn)車間管理人員工資 管理部門管理人員工資 銷售部門銷售人員工資 基建部門基建人員工資 企業(yè)應(yīng)付工資 工人工作地點(diǎn)、崗位 成本歸屬 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 （ 車間生產(chǎn)工人工資 ） 制造費(fèi)用 （ 車間管理人員工資 ） 管理費(fèi)用 （ 企業(yè)管理人員工資 ） 銷售費(fèi)用 （ 企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 ） 在建工程 （ 企業(yè)基建人員工資 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 【 例 2】 企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造 A產(chǎn)品工人工資 700元 ，B產(chǎn)品工人工資 1000元 ， 制造部門管理人員工資 300元 。 ③ 結(jié)構(gòu)： ④ 明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類 、 品名和規(guī)格設(shè)置 。 ③ 結(jié)構(gòu)： ④ 明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 生產(chǎn)成本 借（ +） 貸（ ） 期初余額： 月初在產(chǎn)品實(shí)際成本 本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 本期減少額： 已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本 本期借方發(fā)生額 期末余額： 尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本 本期貸方發(fā)生額 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶 ① 性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶 ② 用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 。 （ 7） 上述材料按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬 。 （ 3） 驗(yàn)收后 ， 材料按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬 。 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 采購費(fèi)用 分配率 = 1000 = 2022 + 3000 ? 甲材料應(yīng)分 配的采購費(fèi)用 = 2022 = 400 ? 乙材料應(yīng)分 配的采購費(fèi)用 = 3000 = 600 ? 借：材料采購 — 甲材料 400 — 乙材料 600 貸：銀行存款 1 000 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 練習(xí)題 : （ 1） 6日 ， 向東方工廠購進(jìn)下列原材料 ， 未驗(yàn)收入庫 ， 貨款尚未支付 。 借：材料采購 — 乙材料 500 貸：銀行存款 500 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 【 例 5】 乙材料驗(yàn)收入庫 ， 結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本 ， 其中買價(jià)6000元 ， 運(yùn)費(fèi) 500元 。 借：材料采購 — 乙材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1 020 貸：應(yīng)付賬款 — 北方工廠 7 020 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 ② 賒購 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 三 、 供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 3】 企業(yè)以銀行存款 7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款 。 增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者 。 ? 應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見下頁 ） ④ 明細(xì)賬戶設(shè)置：按照材料的品質(zhì)種設(shè)置 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 材料采購 借（ +） 貸（ ） 期初余額： 在途材料的實(shí)有數(shù) 本期增加額： 在途材料的買價(jià)以及支付的采購費(fèi)用 本期減少額： 入庫材料的實(shí)際成本 本期借方發(fā)生額 期末余額： 在途材料的實(shí)有數(shù) 本期貸方發(fā)生額 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 2. 應(yīng)付賬款 ① 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 ② 用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料 、 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 。 第三節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 短期借款的核算 ? 賬戶的設(shè)置 ? 短期借款 【 例 】 企業(yè) 8月 1日從銀行取得借款 60 000元 ， 期限為 6個(gè)月 ， 年利率為 7%， 利息每季結(jié)算一次 ， 所得借款存入銀行 。 ? 期限在一年以下的各種借款為短期借款 。 ? 需要指出的是 ， 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用和損失 ， 不得直接增減投入資本 。 可變現(xiàn)凈值也稱“預(yù)期脫手價(jià)值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實(shí)現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去在銷售過程中支付的各種費(fèi)用后的金額。 ? IASC：“為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過程。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 四 、 兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較 ? 兩者核算原則 ， 處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 三 、 應(yīng)計(jì)基礎(chǔ) ? 也稱權(quán)責(zé)發(fā)生制 ， 它是按本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的 費(fèi)用 和 收入 是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn) ， 來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 。這是 6月的收入還是 7月的收入呢？ 20 年 12月 12日支付下一年的報(bào)刊雜志費(fèi)。第四章 賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 學(xué)完本章后，你將掌握： 1. 會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量 2. 制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù) 3. 制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 4. 制造企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)核算方法 學(xué)習(xí)目標(biāo) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) （一）會(huì)計(jì)確認(rèn) （ accounting recognition） 的概念 ? 按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息 是否作為會(huì)計(jì)信息、 何時(shí)作為 會(huì)計(jì)信息以及 列入什么 會(huì)計(jì)信息的過程 。 （ 二 ） 會(huì)計(jì)確認(rèn)的種類 ? 現(xiàn)金收付基礎(chǔ) ——收付實(shí)現(xiàn)制 ? 應(yīng)計(jì)基礎(chǔ) ——權(quán)責(zé)發(fā)生制 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 ※ 問題提出 ? 對(duì)象 ——收入與費(fèi)用的確認(rèn) ? 條件 ——收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項(xiàng)收付不在同一期間 ? 依據(jù) ——會(huì)計(jì)期間假設(shè) 20 年 6月 12日銷售商品 80萬元，