【正文】 人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，按其差額，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目。請(qǐng)問(wèn)，這里的不處理是對(duì)整個(gè)債權(quán)都不處理呢，還是就對(duì)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的部分不進(jìn)行處理呢？ 答：對(duì)于不附或有條件的債務(wù)重組來(lái)說(shuō)，債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組日不做賬務(wù)處理是指，不對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面余額予以調(diào)整，當(dāng)然也包括應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的部分。如果企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良使可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，即符合有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的，則因改良而發(fā)生的支出可以計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 問(wèn)：在《會(huì)計(jì)》教材第 86 頁(yè)的例題中 “ （ 4）計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額 ” 下有一步將按追溯調(diào)整法計(jì)算的 “ 損益調(diào)整 ” 再調(diào)整為 “ 投資成本 ” 明細(xì)科目，這個(gè)分錄是什么意思？為什 么要將它調(diào)整進(jìn)投資成本明細(xì)科目？ 答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資》的規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，作為股權(quán)投資差額。 問(wèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限是否不分借差或貸差，攤銷(xiāo)期限都是不超過(guò) 10年？如果產(chǎn)生貸差應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 答：長(zhǎng)期股權(quán)投資在采用權(quán)益法核算的情況下，如果初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按一定的期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 問(wèn)：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，《稅法》教材 要求在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除，而《會(huì)計(jì)》教材卻要求在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份當(dāng)月一次攤銷(xiāo)，在計(jì)算所得稅時(shí)，此項(xiàng)目是否應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目？ 答：該差異屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，在企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，該差異屬于可抵減時(shí)間性差異。而按《會(huì)計(jì)》教材，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的收入和支出均通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算，因此，在固定資 產(chǎn)清理完成后 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的余額就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。但如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但對(duì)于將來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收 債權(quán)賬面余額的情況下，為遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 債務(wù)重組》中規(guī)定，在修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人的應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額，或債權(quán)人應(yīng)收金額等于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。至于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出能否資本化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)定義及后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定做出合理的判斷。在追加投資時(shí)，新的初始投資成本應(yīng)按股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加的投資成本確定，而此時(shí)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值中包含 “ 損益調(diào)整 ” 明細(xì)科目的金額，因此，必須將追溯調(diào)整后的 “ 損益調(diào)整 ” 明細(xì)科目的金額調(diào)整到 “ 投資成本 ” 明細(xì)科目。 根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》（ 20xx 年 3月 17號(hào)財(cái)會(huì) [20xx]10 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資 成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 單位（股權(quán)投資差額） ” 科目，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 單位（投資成本） ” 科目，并按規(guī)定的期限攤銷(xiāo)計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 單位（投資成本） ” 科目，貸記 “ 資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 科目。如果因此而收到出租人補(bǔ)償，則應(yīng)同時(shí)將該補(bǔ)償所得確認(rèn)為當(dāng)期收益。 租賃合同一般會(huì)明確租賃期滿(mǎn)對(duì)租賃資產(chǎn)的處理。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)交的增值 稅中是否存在現(xiàn)金折扣應(yīng)視購(gòu)銷(xiāo)雙方的約定而定。如果接受捐贈(zèng)方取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以抵扣的，則可按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的存貨價(jià)值、可抵扣的增值稅以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為該存貨的入賬價(jià)值。 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 而在教材第 44 頁(yè)中則指出 “企業(yè)接受的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記 ?原材料 ?科目，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記 ?遞延稅款 ?科目，按實(shí)際支付的相 關(guān)稅費(fèi)，貸記 ?銀行存款 ?等科目，按其差額，貸記 ?資本公積 ?科目 ”，為何分錄中不包括可以抵扣的增值稅呢，如果按稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么應(yīng)交增值稅賬戶(hù)余額就不正確了。 對(duì)于教材中所給例題中計(jì)算的實(shí)際利率為 %，而按 4位精度小數(shù)計(jì)算的實(shí)際利率為 %的問(wèn)題，就是因?yàn)樗褂玫南禂?shù)表的精度不一致造成的。按照《公司法》的規(guī)定，公司的注冊(cè)資本發(fā)生變更時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理變更登記，而新投資人所享有的 20％的股份所占的注冊(cè)資本在其投資協(xié)議中予以明確后方可辦理變更登記，因此在簽訂投資協(xié)議時(shí)已經(jīng)明確了各出資人所享有的注冊(cè) 資本。對(duì)售后租回來(lái)說(shuō)，租賃資 產(chǎn)的原賬面價(jià)值就是出租方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因此售后租回應(yīng)按出租方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與租賃最低付款額的現(xiàn)值相比較的較低者作為該租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，企業(yè)提取的這些減值準(zhǔn)備就符合 “ 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減 ” 的可抵減時(shí)間性差異判斷標(biāo)準(zhǔn)，屬于可抵減時(shí)間性差異。在凈價(jià)法下，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果未發(fā)生現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些概念之間的關(guān)系見(jiàn)下表： 會(huì)計(jì) 稅法 銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄉ虡I(yè)折扣） 銷(xiāo)售折扣 現(xiàn)金折扣 折扣銷(xiāo)售 從上表可以看出， “ 銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄉ虡I(yè)折扣） ” 與 “ 銷(xiāo)售折扣 ” ， “ 現(xiàn)金折扣 ” 與 “ 折扣銷(xiāo)售 ”是不同學(xué)科對(duì)同種業(yè)務(wù)的不同稱(chēng)謂。 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 CPA 疑難集錦（會(huì)計(jì)） CPA 疑難集錦（會(huì)計(jì)） 問(wèn)：我在很多輔導(dǎo)書(shū)中都看到了 “銷(xiāo)售折扣 ”、 “折扣銷(xiāo)售 ”和 “銷(xiāo)售折讓 ”等名詞，但我沒(méi)有找到相關(guān)的具體解釋?zhuān)?qǐng)問(wèn)它們和 “商業(yè)折扣 ”及 “現(xiàn)金折扣 ”有何聯(lián)系，在會(huì)計(jì)處理中有何區(qū)別？ 答： “ 銷(xiāo)售折扣 ” 和 “ 折扣銷(xiāo)售 ” 是稅法中使用的名詞。而稅法中所指的 “ 折扣銷(xiāo)貨 ” 就是會(huì)計(jì)教材中所說(shuō)的 “ 現(xiàn)金 折扣 ” 。在總價(jià)法下，確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)不確認(rèn)現(xiàn)金折扣，待現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款同時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 問(wèn)：在會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材第 11 章所得稅會(huì)計(jì)中最后一道例題例 7（第 240 頁(yè)）中將多提取的壞賬準(zhǔn)備 3000 和提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55000 確認(rèn)了可抵減的時(shí)間性差異，我認(rèn)為提取的這些準(zhǔn)備稅法是永遠(yuǎn)的加回，不會(huì)轉(zhuǎn)回，怎么是時(shí)間性差異呢？ 答：企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是預(yù)計(jì)這些資產(chǎn)已經(jīng)在當(dāng)期發(fā)生了減值，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生，而按稅法的規(guī)定，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，除按稅法規(guī)定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除外，其他減值準(zhǔn)備均不允許在所得稅前扣除，但當(dāng)這些資產(chǎn)實(shí)際損失已經(jīng)發(fā)生時(shí)， 則可以從該發(fā)生期的應(yīng)納稅所得額中扣減，即形成了轉(zhuǎn)回。 問(wèn)：融資租賃中，承租方固定資產(chǎn)是以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，那么對(duì)于售后回租來(lái)說(shuō)，承租方固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是用最低付款額現(xiàn)值與出租方的賬面價(jià)值（即承租方的出售價(jià)）比較還是用最低付款額現(xiàn)值與承租方原賬面價(jià)值相比較作為入賬價(jià)值？ 答：在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 另外本問(wèn)題中還涉及到協(xié)議的前提問(wèn)題，即法律形式問(wèn)題。債券投資中只有溢價(jià)或折價(jià)才構(gòu)成了債券投資收益的調(diào)整，因?yàn)閭囊鐑r(jià)是為了將來(lái)獲得更多的利息收入而事先付出的代價(jià)（債券折價(jià)是為了今后少得利息而事先得到的補(bǔ)償），所以應(yīng)按應(yīng)計(jì)利息扣除溢價(jià)攤銷(xiāo)（或應(yīng)計(jì)利息加折價(jià)攤銷(xiāo)）確認(rèn)債券投資收益。 問(wèn)：在稅