【正文】 0 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000 （ 3） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)減值損失 10 000 000 元： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 000 借：貸款 —— 已減值 100 000 000 貸：貸款 — — 本金 100 000 000 此時，貸款的攤余成本 =100 000 00010 000 000=90 000 000（元） （ 4） 20 7年 3月 31日，確認(rèn)從客戶收到利息 1 000 000 元： 借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 000 按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =90 000 000 10%/14 =2 250 000（元） 借：貸款損失準(zhǔn)備 2 250 000 貸：利息收入 2 250 000 此時貸款的攤余成本 =90 000 0001 000 000+2 250 000=91 250 000（元） （ 5） 20 7年 4月 1日，收到抵債資產(chǎn)： 借：抵債資產(chǎn) 85 000 000 營業(yè)外支出 6 450 000 貸款損失準(zhǔn)備 7 750 000 貸：貸款 —— 已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費 200 000 （ 6） 20 7年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金 800 000 元： 借：存放中央銀行款 項 800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000 確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 =85 000 00084 000 000=1 000 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 1 000 000 （ 7） 20 7年 12月 31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等： 借：存放中央銀行款 項 1 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000 確認(rèn)發(fā)生的維修費用 200 000 元： 借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：存放中央銀行款項等 200 000 確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 =84 000 00083 000 000=1 000 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 1 000 000 （ 8） 20 8年 1月 1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理： 借：存放中央銀行款項 83 000 000 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 2 000 000 營業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費 1 500 000 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（ 1）貸款和應(yīng)收款項；（ 2）持有至到期投資；（ 3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （ 6） 20 7 年 12 月 31 日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金 1 600 000元。 （ 4） 20 7 年 4 月 1 日，經(jīng)協(xié)商， EFG 銀行從客戶取得一項房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為 85 000 000 元，自此 EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費 200 000元。假定該貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行減值測試一次。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，與持有至到期投資大體相同。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。 【例 3— 6】 20 7 年 3 月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 3— 2所示： 表 3— 2 金額單位：元 年份 期初攤余成本 （ n） 實際利息（ b） （按 10%計算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 20 2年 1139*[white2] 114** 684 569 20 3年 569 57 30*** 596 20 4年 596 60 656 0 *1 138=684（ 1+10％ ） 1? +30（ 1+10％） 2? +655（ 1+10％） 3? （四舍五入） **114=1 138 10％（四舍五入） ***30=625 ％（四含五入） 根據(jù)上述調(diào)整， XYZ 公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 2 年 1 月 1 日，調(diào)整期初攤余成本： 借：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 53 貸：投資收益 53 （ 2） 20 2年 12月 31日，確認(rèn)實際利息、收回本金等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 —— 成本 625 （ 3） 20 3年 l2月 31日，確認(rèn)實際利息等： 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 （ 4） 20 4年 l2月 31日，確認(rèn)實際利息、收回本金等： 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 —— 成本 625 假定 XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。為此， XYZ 公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實際利率： 設(shè)該債券的實際利率為 r，則可列出如下等式： 59（ 1+r） 1? +59（ 1+r） 2? +59（ 1+r） 3? +59（ 1+r） 4? +（ 59+1 250）（ 1+r） 5? =1 000（元） 采用插值法，可以計算得出 r=10％，由此可編制表 3— 1： 表 31 金額單位：元 年份 期初攤余成本 （ a） 實際利息（ b） （按 10%計算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 20 0年 1000 100 59 104l 20 1年 104l 104 59 1086 20 2年 1086 109 59 1136 20 3年 1136 114* 59 1191 20 4年 1191 118** 1309 0 *數(shù)字四含五人取整； **數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。 【例 3— 5】 20 0年 1月 1日 ， XYZ 公司支付價款 l 000 元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司 5 年期債券，面值 1 250 元，票面利率 ％，按年支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（ 1）扣除已償還的本金；（ 2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（ 3）扣除已發(fā)生的減值損失。 金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。在這種情況下，甲公司在合并日資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進行這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。 本例中，該銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起，因而不會影響到其對其他持有至到期投資的分類。 20 7 年初，美國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴(yán)重下滑。 3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。這種情況的發(fā)生，通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的最初意圖。 3．其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持 有至到期投資。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。因 此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（ 1 年 以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 ABC 企業(yè)的其他資料如下： （ 1） 20 7年 1月 5日，收到該債券 20 6 年下半年利息 20 000 元； （ 2） 20 7年 6月 30日，該債券的公允價值為 1 150 000 元（不含利息）； （ 3） 20 7年 7月 5日，收到該債券半年利息； （ 4） 20 7年 12月 31日，該債券的公允價值為 1 100 000 元（不含利息）； （ 5） 20 8年 1月 5日，收到該債券 20 7 年下半年利息； （ 6） 20 8年 3月 31日，