【正文】 實(shí)施的查封、扣押，請(qǐng)解除對(duì)該動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的過戶限制。附件：《稅收保全措施決定書（查封/扣押適用）》（ 稅保封〔 〕 號(hào)）稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表418③解除查封、扣押措施稅務(wù)機(jī)關(guān)查封、扣押納稅人財(cái)產(chǎn)后，納稅人按照規(guī)定的期限足額繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后及時(shí)解除查封、扣押措施，印發(fā)《解除稅收保全措施決定書》（扣押/查封適用，文書表式見表419），送達(dá)給納稅人。①將《協(xié)助執(zhí)行通知書》（一）送達(dá)房地產(chǎn)管理、車輛管理等單位，請(qǐng)有關(guān)單位在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人查封、扣押期間不再辦理已被查封、扣押的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）： 執(zhí)行人： 執(zhí)行日期： 年 月 日被執(zhí)行人：，應(yīng)在查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)上加貼稅務(wù)機(jī)關(guān)封條，并在封條上加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。、扣押的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和在查封、扣押、保管等過程中所發(fā)生的費(fèi)用。如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。②實(shí)施扣押、查封措施的程序，應(yīng)當(dāng)填寫《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日表413 稅務(wù)局（稽查局）解除凍結(jié)存款通知書 稅解凍通〔 〕 號(hào) ： 鑒于 的稅款 ，決定從 年 月 日起解除 年 月 日發(fā)出的《凍結(jié)存款通知書》（ 稅凍通〔 〕 號(hào)）對(duì)其存款賬戶 號(hào)存款的凍結(jié)。如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。《征管法實(shí)施細(xì)則》第七十二條規(guī)定，《稅收征管法》所稱存款包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。（1）提供納稅擔(dān)保①法律依據(jù)《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保?！抖愂照鞴芊ā肺迨鍡l規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照《稅收征管法》規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施。表410 立 案 審 批 表案件編號(hào)納稅人識(shí)別號(hào)當(dāng)事人名稱地 址法定代表人案件性質(zhì)案件來源涉嫌稅收違法行為以及立案依據(jù)承辦人： 年 月 日 承辦部門意見負(fù)責(zé)人： 年 月 日局長批示（簽章）年 月 日（三）稽查實(shí)施的中止（或終止）在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，稽查人員發(fā)現(xiàn)涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無債權(quán)、債務(wù)法定繼承人，或同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)立案查處等情況的，在報(bào)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后可中止（或終止）稅務(wù)稽查的實(shí)施。③私自印制、偽造、倒賣、非法虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的。稅務(wù)稽查立案是指稽查局對(duì)通過初步稽查，發(fā)現(xiàn)存在涉稅違法嫌疑并需要追究法律責(zé)任的納稅人，實(shí)施進(jìn)一步稅務(wù)稽查所履行的法定程序。（4）為了使零散的證據(jù)資料原件或者復(fù)制件取得合法、出處明確，防止一些零散的證據(jù)資料原件或復(fù)制件在稽查實(shí)施過程中失散，并使所取得的證據(jù)資料易于出示、查閱和保管，稽查人員在取得證據(jù)資料后，應(yīng)將其分類粘貼在《證據(jù)復(fù)制（提取）單》上，注明所調(diào)取的證據(jù)資料的出處，由出證單位（人）核對(duì)后簽署核對(duì)意見并簽名、蓋章，并加蓋騎縫章；（5）為了保持證據(jù)的原始性，便于日后對(duì)案卷的復(fù)查，當(dāng)取得傳真件或不是以鋼筆或毛筆書寫的證據(jù)原件時(shí)，應(yīng)加以復(fù)印備份，所取得的證據(jù)原件與復(fù)印件同時(shí)歸入案卷。同時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。調(diào)查取證時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面：（1）調(diào)取的證據(jù)資料，必須由出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見，并說明證據(jù)資料的出處。，找出稽查對(duì)象在納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算中存在的問題或線索，并認(rèn)真制作《稅務(wù)稽查工作底稿》（見表4表48），調(diào)取或復(fù)制有關(guān)的證據(jù)資料，為下一步的稅務(wù)稽查實(shí)施工作打好基礎(chǔ)。（3）被調(diào)取賬簿資料的數(shù)量應(yīng)以大寫填列。調(diào)取的賬簿資料轉(zhuǎn)作案件證據(jù)的，應(yīng)依法辦理稅務(wù)稽查取證手續(xù)。 實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，如有下列情況之一的，可不必事先通知，但在進(jìn)戶實(shí)施稅務(wù)稽查的同時(shí)，應(yīng)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，并按規(guī)定辦理《送達(dá)回證》手續(xù)：（1）群眾檢舉有稅收違法行為的；（2）稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的；（3）預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實(shí)施工作開展的?！抖悇?wù)檢查通知書》的存根和《送達(dá)回證》均應(yīng)歸入稅務(wù)稽查案卷。按照預(yù)定的稅務(wù)稽查實(shí)施方案，專案組與公安機(jī)關(guān)密切配合，全面開展本案的調(diào)查取證工作，查清了該公司以設(shè)立境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)、虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票、虛報(bào)出口貨物銷售額、稅務(wù)稽查實(shí)施取得了預(yù)期的成效?！M(jìn)一步排摸該公司的知情人員，通過政策宣傳、講清道理，打開缺口，查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的內(nèi)情和線索?！獙?duì)該公司的所有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)一步進(jìn)行全面清理，分門別類，并采取直接趕赴各地調(diào)查和發(fā)函取證等多種方式，掌握第一手證據(jù)。稅務(wù)稽查實(shí)施方案的主要內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面：（1）稅務(wù)稽查實(shí)施的目的和要求 （2）稅務(wù)稽查實(shí)施的范圍和重點(diǎn)（3）檢查賬證資料的所屬期限（4）稅務(wù)稽查實(shí)施的具體方法和步驟（5）稽查人員的分工（6）稽查實(shí)施時(shí)間的安排（7）稽查實(shí)施過程中預(yù)計(jì)出現(xiàn)問題的應(yīng)急措施實(shí)例42 稅務(wù)稽查實(shí)施方案的制定2005年3月，某市國家稅務(wù)局稽查局決定成立專案組，對(duì)某飾品有限公司2002至2004年度涉嫌騙取出口退稅的違法行為實(shí)施立案稽查。檢舉人檢舉納稅人稅收違法行為的線索，可以為稅務(wù)稽查實(shí)施提供重要的稽查目標(biāo)和范圍。對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的初步審查和分析，是實(shí)施稅務(wù)稽查前的一項(xiàng)十分重要的準(zhǔn)備工作?；槿藛T在實(shí)施檢查前，要針對(duì)稽查對(duì)象的具體情況，有目的地學(xué)習(xí)、熟悉有關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，熟悉、掌握會(huì)計(jì)核算方法及有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高政策業(yè)務(wù)水平，為提高稽查實(shí)施的工作質(zhì)量，順利實(shí)施稅務(wù)稽查工作打好基礎(chǔ)。在實(shí)施稅務(wù)稽查的過程中，稽查人員必須在要求的時(shí)限內(nèi)完成稅務(wù)稽查任務(wù)。對(duì)需要實(shí)施異地調(diào)查取證的，由實(shí)施稅務(wù)稽查的稽查局直接派員前往，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)單位的協(xié)助配合下，開展調(diào)查取證工作。《協(xié)查要求》一式貳份，一份由發(fā)函單位留存?zhèn)浒?，一份寄往受托方稅?wù)機(jī)關(guān)。針對(duì)該公司燒毀證據(jù)資料的違法行為，稽查人員進(jìn)行了嚴(yán)肅的批評(píng)教育，了解了有關(guān)情況，制作了《現(xiàn)場檢查記錄》，及時(shí)固定了相關(guān)的證據(jù)，并依法調(diào)取了該公司2003年1月至2005年2月期間的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的有關(guān)資料。憑著職業(yè)敏感和以往的辦案經(jīng)驗(yàn)，稽查人員分析該公司財(cái)務(wù)部門的電腦中應(yīng)當(dāng)有比較真實(shí)的財(cái)務(wù)核算記錄，隨即現(xiàn)場調(diào)取了該公司的賬簿資料并拷貝了出納的電腦資料，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)其中有出納登記的現(xiàn)金日記賬記錄，且現(xiàn)金收入要遠(yuǎn)大于手工登記的現(xiàn)金日記賬的記錄。實(shí)地稽查實(shí)施完畢后，稽查人員根據(jù)實(shí)地檢查的實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題和查獲的有關(guān)證據(jù)資料，可以制作《現(xiàn)場檢查記錄》（見表42），分項(xiàng)予以列明，并由被查單位經(jīng)辦人員在《現(xiàn)場檢查記錄》上簽名并押印。實(shí)地檢查實(shí)施前，稽查實(shí)施部門要認(rèn)真分析案情，根據(jù)所掌握的有關(guān)線索，結(jié)合被查納稅人的實(shí)際情況，認(rèn)真分析在實(shí)地檢查時(shí)可能會(huì)發(fā)生的問題，合理地安排檢查力量，落實(shí)人員分工，擬定應(yīng)急預(yù)案。實(shí)施賬務(wù)檢查一般可分為三個(gè)層次五個(gè)步驟：三個(gè)層次為會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)表；五個(gè)步驟為會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、納稅申報(bào)表的審核、有關(guān)計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、會(huì)計(jì)賬戶與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的比對(duì)審核。調(diào)賬檢查的目的是通過審查稽查對(duì)象會(huì)計(jì)核算和稅收核算的正確性和規(guī)范性，查找稅收違法的線索。當(dāng)事人依法享有要求稽查人員回避的權(quán)利，稽查人員是否回避，由稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定?；槿藛T不得將從稅務(wù)稽查中取得的生產(chǎn)、經(jīng)營情況以及其它需要保密的內(nèi)容泄露給與案件查處無關(guān)的稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他單位和個(gè)人，以保證稽查對(duì)象的合法權(quán)益不受侵害。（二）其他法律法規(guī)的限制《行政處罰法》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有陳述申辯和聽證等權(quán)利。稅務(wù)稽查實(shí)施的法律限制，主要體現(xiàn)在以下二個(gè)方面：（一）稅收法律法規(guī)的限制稅務(wù)稽查實(shí)施行為基于稅務(wù)稽查權(quán)而發(fā)生。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為，以及納稅人、扣繳義務(wù)人采用逃避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、或提供虛假資料，不如實(shí)反映情況或拒絕提供有關(guān)資料、或拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料、或在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料、或有不依法接收稅務(wù)檢查的其它情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法予以稅務(wù)行政處罰。采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，稽查局必須按照法律法規(guī)和規(guī)定的程序和要求組織實(shí)施。表41 稅務(wù)局（稽查局）檢查存款賬戶許可證明 稅許〔 〕 號(hào) ：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條第（六）項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，我局稅務(wù)人員 等 人（稅務(wù)檢查證號(hào)碼分別為： ）前去你處查詢 的 情況，請(qǐng)予支持協(xié)助。（五）查證權(quán)查證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的權(quán)力。（三）責(zé)成提供資料權(quán)責(zé)成提供資料權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)指定或要求納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或扣繳稅款有關(guān)的資料的權(quán)力。行使本職權(quán)時(shí)，可在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行，必要時(shí)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可將納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅務(wù)稽查實(shí)施的工作流程：稅務(wù)稽查任務(wù)下達(dá)擬定方案實(shí)施稽查經(jīng) 查 未發(fā)現(xiàn)問題稽查立案審批稅務(wù)稽查取證制作稽查報(bào)告移交審理定案調(diào)取證據(jù)稽查詢問證人證言稽查局長審批稅案協(xié)查經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn)圖41 稅務(wù)稽查實(shí)施流程圖第一節(jié) 稅務(wù)稽查權(quán)限稅務(wù)稽查權(quán)限是指法律法規(guī)賦予稽查局實(shí)施稅務(wù)監(jiān)督檢查的權(quán)力及限制。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的法定程序，熟練掌握稅務(wù)稽查的形式、方法和一般步驟。稅務(wù)查賬是稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)普遍采用的一種方法。通過場地檢查，可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)檢查中難以發(fā)現(xiàn)的賬外證據(jù)資料和有關(guān)線索，是賬務(wù)檢查的延續(xù)和補(bǔ)充，擴(kuò)大稽查實(shí)施的效果。詢問可在被詢問人的單位或住所進(jìn)行，也可以通知當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受詢問。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。（八）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人不履行法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的權(quán)力。（十）行政處罰權(quán)行政處罰權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為予以稅務(wù)行政處罰的權(quán)力。因此，稅務(wù)稽查實(shí)施也必須有相應(yīng)的法律限制。稅務(wù)稽查實(shí)施是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種行政執(zhí)法行為，稽查局在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，必須依照《稅收征管法》等稅收法律法規(guī)規(guī)定的程序組織實(shí)施，并按規(guī)定履行相應(yīng)的手續(xù)。其中，要特別注重為納稅人保守商業(yè)秘密。為了保證稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中公正執(zhí)法，稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避；稽查局負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)決定其回避：（一）夫妻關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。一、稽查實(shí)施的主要方式稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)法定程序和實(shí)際工作的需要，在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)采用調(diào)賬檢查、實(shí)地檢查和跨轄區(qū)檢查等方式進(jìn)行：（一）調(diào)賬檢查調(diào)賬檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定的程序和手續(xù)，調(diào)取稽查對(duì)象賬簿、憑證、報(bào)表及有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)稽查。調(diào)賬檢查是對(duì)納稅人送交的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)資