【正文】 或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價(jià)格290萬(wàn)元，款項(xiàng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150000 銀行存款 2900000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 ——乙公司（損益調(diào)整） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000此時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24萬(wàn)元，而按稅法規(guī)定計(jì)算，不但沒(méi)有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失10（290300）萬(wàn)元。假定甲企業(yè)對(duì)該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計(jì)稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)并得到同意，將其在5個(gè)納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為4萬(wàn)元，則2000年應(yīng)調(diào)增財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬(wàn)元。根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)的部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額 1040000元（6）、2001年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額為零。（1）投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資成本） 900000累計(jì)折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000（1100000200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認(rèn)投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。例1：X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元項(xiàng) 目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值機(jī) 床500000150000400000汽 車(chē)45000050000420000土地使用權(quán)150000—150000合 計(jì)1100000200000970000X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=[（200000+700000）800000*9/12]10000=5000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700000*5%5000=30000元借：應(yīng)收股利 35000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 5000投資收益——股利收入 30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。即，只要被投資方會(huì)計(jì)帳務(wù)中做利潤(rùn)分配處理，不論實(shí)際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。如果金額較小，也可以于購(gòu)入時(shí)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。（3）、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 12200（4）、股票市價(jià)回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 5000 貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000稅法：跌價(jià)準(zhǔn)備7200（122005000）應(yīng)調(diào)增納稅所得2000年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（115%）*（33%15%）=（元）（5）、短期投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 7200 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 72200 投資收益——出售短期投資 22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) =8800073200200=14600（元）會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=2280014600=8200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（8000008200）*33%=261294（元）注意兩點(diǎn)：（1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本不同第一、短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會(huì)計(jì)成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計(jì)稅成本，而會(huì)計(jì)上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本，但會(huì)計(jì)上則計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)A公司2000年稅前利潤(rùn)總額60000元，2001年稅前利潤(rùn)總額8000000元。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購(gòu)入B公司股票10000股作為短期投資，另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73200元。計(jì)算過(guò)程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損：485000300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%。稅前利潤(rùn)時(shí)間性差異應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅18（2001年）22022220400402001年會(huì)計(jì)處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時(shí)間性差異） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660002002年會(huì)計(jì)處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66000[（22000020000）*33%]長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補(bǔ)稅的范圍與計(jì)算 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退回分回利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算?！獞?yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。所得稅的核算——永久性差異和時(shí)間性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。公允價(jià)值確定的原則：如果該資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以應(yīng)比照該類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定；如果該資產(chǎn)和與其相類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅 66000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會(huì)計(jì)法設(shè)：2002年度該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為22萬(wàn)元，上年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。例：甲企業(yè)為某市國(guó)有企業(yè)，因?qū)、B、C三個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）、自營(yíng)利潤(rùn)350000元，其中，“營(yíng)業(yè)外支出”列支公益救濟(jì)性捐贈(zèng)50000元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會(huì)決定對(duì)甲企業(yè)分配利潤(rùn)485000元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤(rùn)485000元。 要求：根據(jù)上述資料，試計(jì)算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。而稅法要求對(duì)短期投資成本不得調(diào)整，因此，計(jì)稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。調(diào)增所得額1000元。長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會(huì)計(jì)、稅法對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，可以于債券購(gòu)入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間與《通知》規(guī)定的時(shí)間基本相同。實(shí)際投資成本110000元。2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，則甲公司的帳務(wù)處理如下：2000年4月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時(shí)借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000[解析]在該筆分錄中，會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資持有收益1萬(wàn)元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時(shí)投資的計(jì)稅成本保持不變，仍為25萬(wàn)元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（600000800000*9/12）*5%10000=10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%（10000）=30000元借：應(yīng)收股利 20000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000 貸：投資收益——股利收入 30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。假設(shè)X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000000元。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000165000=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款 450000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 165000 投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本=450000970000（已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本）=520000（元）。而稅法一方面要對(duì)房屋按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售確認(rèn)所得：100（11030）=20萬(wàn)元，并將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對(duì)投資成本也按其公允價(jià)值100萬(wàn)元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為300萬(wàn)元。而稅法要將15萬(wàn)元作為應(yīng)稅投資收益，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益2001年乙公司虧損60萬(wàn)元，當(dāng)年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元，則借：投資收益 180000（60萬(wàn)元*30%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）180000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）20000 貸：投資收益 20000借：投資收益 150000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值266萬(wàn)元，計(jì)稅投資成本仍為300萬(wàn)元。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)重大與非重大規(guī)定了一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項(xiàng)的金額占該類(lèi)交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比例大。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。對(duì)此類(lèi)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期