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會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策-全文預(yù)覽

2025-05-06 22:35 上一頁面

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【正文】 視同銷售確認(rèn)所得:100(11030)=20萬元,并將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;另一方面對(duì)投資成本也按其公允價(jià)值100萬元為基礎(chǔ),連同貨幣出資共為300萬元。稅法:調(diào)減所得稅額165000(元)2002應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000165000=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550(元)(8)、2003年初,轉(zhuǎn)讓股權(quán)借:銀行存款 450000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 165000 投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法:轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本=450000970000(已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本)=520000(元)。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),被投資企業(yè)發(fā)生的虧損,在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失,在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。假設(shè)X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000000元。其差異主要表現(xiàn)在:投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同,投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同,稅收上不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元,2001年3月1日,乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元,則甲公司的帳務(wù)處理如下:2000年4月1日投資時(shí)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 250000 貸:銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時(shí)借:應(yīng)收股利 10000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000[解析]在該筆分錄中,會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)收股利不視為投資收益,而是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本;稅法確認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資持有收益1萬元,并據(jù)以還原成稅前所得,本例(略),同時(shí)投資的計(jì)稅成本保持不變,仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)甲公司沖減初始投資成本的金額=(投資后至本期末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益)*投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=(600000800000*9/12)*5%10000=10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%(10000)=30000元借:應(yīng)收股利 20000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000 貸:投資收益——股利收入 30000對(duì)此,稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20000(400000*5%)元,并仍保持投資成本不變。實(shí)際投資成本110000元。納稅人在申報(bào)國債利息收入免稅事宜時(shí),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價(jià)交易成交后的交割單長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí),對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間與《通知》規(guī)定的時(shí)間基本相同。長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會(huì)計(jì)、稅法對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算基本相同,但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費(fèi)用,如果金額較大,可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)攤銷,計(jì)入損益。調(diào)增所得額1000元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。而稅法要求對(duì)短期投資成本不得調(diào)整,因此,計(jì)稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額,該金額一般要低于會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益,納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。 要求:根據(jù)上述資料,試計(jì)算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。例:甲企業(yè)為某市國有企業(yè),因?qū)、B、C三個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資,2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù):(1)、自營(yíng)利潤(rùn)350000元,其中,“營(yíng)業(yè)外支出”列支公益救濟(jì)性捐贈(zèng)50000元,無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,所得稅稅率為33%(2)、2000年2月份,A企業(yè)因上年度贏利,董事會(huì)決定對(duì)甲企業(yè)分配利潤(rùn)485000元,甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤(rùn)485000元。若采用應(yīng)付稅款法借:所得稅 66000 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66000(180000+20000)*33%若采用納稅影響會(huì)計(jì)法設(shè):2002年度該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為22萬元,上年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失,計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元全部轉(zhuǎn)回,且當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。在這種方法下,時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,遞延和分配到以后各期。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求,選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法,該方法一經(jīng)采用,不得隨意變更。[解析]分年度購置的國產(chǎn)設(shè)備按照先購入先抵免的順序進(jìn)行.2000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零,故2000年度購置的國產(chǎn)設(shè)備只能在2001年至2004年抵免2001年先計(jì)算2000年購置的國產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=(1999年應(yīng)納所得稅額)=,大于400萬元(1000*40%),可以抵免400萬元再計(jì)算本年度購置國產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=(2000年應(yīng)納所得稅額)=,大于320萬元(800*40%),可以抵免320萬元抵免后,實(shí)際應(yīng)納所得稅額==三、 要求 扼要提出存在的影響納稅的問題 針對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄,作出跨年度的帳務(wù)調(diào)整分錄 計(jì)算2001年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額(增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅)、并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表補(bǔ)繳稅款分錄 補(bǔ)提所得稅應(yīng)計(jì)入損益的所得稅==借:以前年度損益調(diào)整 6176700 貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅 6176700 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目余額=12080+=借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5758700 貸:以前年度損益調(diào)整 5758700 結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出未繳增值稅) 46800貸:應(yīng)繳稅金——未繳增值稅 46800 補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi)借:應(yīng)繳稅金——未繳增值稅 46800 ——應(yīng)繳房產(chǎn)稅 15100 ——應(yīng)繳城建稅 3400 ——應(yīng)繳所得稅 6183400 其他應(yīng)繳款——應(yīng)繳教育費(fèi)附加 1400 貸:銀行存款 6250100【所得稅處理會(huì)計(jì)與稅法差異】2“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)30萬元[解析]企業(yè)通過政府、民政部門或非盈利的社會(huì)團(tuán)體對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),允許在計(jì)算所得稅時(shí)全額扣除,不作納稅調(diào)整。購入時(shí)借:固定資產(chǎn) 80000貸:銀行存款 80000[解析]按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn),應(yīng)予一次性提足折舊。2公司自制設(shè)備一臺(tái),成本價(jià)25萬元,無同類售價(jià)借:固定資產(chǎn) 250000 貸:生產(chǎn)成本 250000[解析]企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=25*(1+10%)*17%=應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=4。2宏大公司成立于1998年5月1日,發(fā)生開辦費(fèi)用120萬元,公司按5年攤銷,截止2000年12月31日,已攤銷開辦費(fèi)64萬元,剩余部分于2001年元月份一次攤銷借:管理費(fèi)用——開辦費(fèi)攤銷 560000貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi) 560000[解析]企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求,企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。這一點(diǎn)與計(jì)稅工資調(diào)整的辦法相同。稅法規(guī)定,企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)并入收入總額征稅,本例應(yīng)按在建工程試運(yùn)行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得2萬元。應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為:120120/10/12*2=118萬元應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=(600+118)*(130%)*%*3/12=應(yīng)補(bǔ)提折舊=(600+118)*(15%)/20/12*3=調(diào)帳分錄為:補(bǔ)計(jì)在建工程借:在建工程 1180000 貸:無形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益 100000補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅借:以前年度損益調(diào)整 100400貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳房產(chǎn)稅 15100 累計(jì)折舊 8530015月份購入一條生產(chǎn)線,在試運(yùn)行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸,發(fā)生成本8萬元,銷售后共得價(jià)款11。在調(diào)減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的同時(shí),還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元12001年1月4日,征用土地一塊,支付土地出讓金120萬元,企業(yè)作無形資產(chǎn)管理,按10年攤銷,3月份開始在該土地上建造辦公用房,先后共支付施工單位工程款600萬元,9月30日達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài),并交付使用。審查“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”帳戶,無借方發(fā)生額。其中企業(yè)福利人員10人,提取工資12萬元,并全額發(fā)放。[解析]廣告費(fèi)扣除限額=(18000+600+120)*2%=,本期廣告費(fèi)支出可全額扣除,不做納稅調(diào)整;宣傳費(fèi)扣除限額=(18000+600+120)*%=,本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出未超過扣除限額,可以全額扣除,不做納稅調(diào)整。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬元。公司應(yīng)于該項(xiàng)債權(quán)滿三年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)壞帳,然后申報(bào)扣除。,同期同類銀行貸款利率按8%確定.[解析]宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定,納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除。雙方互開增值稅專用發(fā)票。當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)成本 貸:存貨帳務(wù)調(diào)整如下:借:其他應(yīng)付款 200000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000貸:以前年度損益調(diào)整 400000會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除,應(yīng)調(diào)增所得50萬元,當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。因此, 審查“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞帳準(zhǔn)備”等帳戶,“應(yīng)收帳款”期初余額3200萬元,期末余額4500萬元,“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬元,期末余額150萬元,“壞帳準(zhǔn)備”期初余額90萬元,本期發(fā)生壞帳10萬元(已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)),本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元,企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備,提取的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款,經(jīng)計(jì)算期末應(yīng)保留壞帳準(zhǔn)備200萬元,本期提取100萬元。企業(yè)按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資,股權(quán)投資差額按10年攤銷。企業(yè)帳務(wù)處理為:出售國債借:銀行存款       ?。保埃埃埃百J:短期投資——國債投資 ?。福埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃矗埃ィ ⊥顿Y收益——處置國債收益20000到期收回國債:借:銀行存款       123600貸:短期投資——國債投資?。保玻埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃埃叮埃ィ ⊥顿Y收益——國債利息  ?。常叮埃笆栈亟鹑趥航瑁恒y行存款          180000貸:短期投資——金融債券   ?。保担埃埃埃啊 ⊥顿Y收益——金融債券利息 ?。常埃埃埃癧解析]帳務(wù)處理正確,無須調(diào)帳,但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,2、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)帳反映企業(yè)對(duì)乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù),其中對(duì)丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實(shí)收資本的10%,該項(xiàng)投資系宏大公司于1999年投入,丙企業(yè)適用所得稅稅率15%,企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。利潤(rùn)表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 3577.98主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000 投資收益 180.02主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 150 補(bǔ)貼收入 15主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 5850 營(yíng)業(yè)外收入 80其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500 營(yíng)業(yè)外支出 90營(yíng)業(yè)費(fèi)用 740 利潤(rùn)總額 3763管理費(fèi)用 870 所得稅 0財(cái)務(wù)費(fèi)用 1162.02 凈利潤(rùn) 3763 城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%,教育費(fèi)附加適用3%的征收率 審核企業(yè)有關(guān)帳冊(cè)資料,與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和納稅調(diào)整項(xiàng)目除下列提供的資料外,其他均無問題,視為全部正確。 企業(yè)所得稅稅率為33%。會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報(bào),經(jīng)過審查,獲得如下資料:一、 企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況良好。各月“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅”科目均為貸方余額,并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金——未繳增值稅”,2002年1月20日,“應(yīng)繳稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)繳款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目無余額。結(jié)帳時(shí),企業(yè)仍未提取所得稅費(fèi)用?!岸唐谕顿Y——金融債券”期初余額15萬元,2001年9月份收回本金及利息18萬元。房產(chǎn)原
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