【正文】 理的基本出發(fā)點(diǎn)，也是其目的所在。變更長期股權(quán)投資的核算方法。存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)一方面為了使已售商品成本與銷售收入相對應(yīng),另一方面是為了在某一會計(jì)期間結(jié)束時(shí)攤銷存貨的成本,以反映結(jié)存存貨的成本。②固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在企業(yè)營業(yè)成本中所占的比重較大,折舊費(fèi)的變化對營業(yè)利潤的影響較大同時(shí),營業(yè)利潤是企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生的利潤,與非經(jīng)常性損益相區(qū)別,利用折舊費(fèi)用增加營業(yè)利潤,讓報(bào)表使用者誤認(rèn)為企業(yè)的長期發(fā)展能力和持續(xù)獲利能力提高。本文僅對前三種方法進(jìn)行分析。值得注意的是雖然會計(jì)政策選擇可以達(dá)到盈余管理的目的,但是并非所有的會計(jì)政策選擇都涉及盈余管理,也并非所有的盈余管理都涉及會計(jì)政策選擇。③盈余管理的最終目的是自身利益(效用)最大化。從定義中可以看出，盈余管理具有以下特征:①盈余管理的主體是公司的管理當(dāng)局。從廣義上講的代理關(guān)系，包括管理的內(nèi)部關(guān)系，當(dāng)局與員工之間的代理關(guān)系，也包括因?yàn)槲写黻P(guān)系和企業(yè)社會責(zé)任的形成的社會和企業(yè)的關(guān)系。企業(yè)契約理論企業(yè)契約理論認(rèn)為,企業(yè)是一系列利益相關(guān)者和企業(yè)經(jīng)營者之間達(dá)成的一系列契約合同的集合,是一系列合同關(guān)系的復(fù)合體。第二種觀點(diǎn)是在信息觀的基礎(chǔ)上提出來的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處發(fā)展階段的不同，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營，有時(shí)銳意開拓。會計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及在此之后的再確認(rèn)和再計(jì)量，其本身就是對具體會計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用，因此，會計(jì)政策的選擇是企業(yè)會計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。(二)實(shí)證會計(jì)理論實(shí)證會計(jì)理論對會計(jì)政策選擇的研究是通過對分紅計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本的考察，推導(dǎo)出在其它條件均不變的情況下有關(guān)的三項(xiàng)假設(shè)：(1)分紅計(jì)劃即實(shí)施分紅計(jì)劃的企業(yè)，其管理人員更有可能把報(bào)告收益由未來期間提前至本期確認(rèn)；(2)負(fù)債權(quán)益率即企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率愈高，企業(yè)的經(jīng)理人員便愈有可能選擇可將報(bào)告收益從未來期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)期的會計(jì)程序；(3)規(guī)模假設(shè)即企業(yè)的規(guī)模愈大，它的管理人員就愈有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期收益遞延到下期的會計(jì)程序。會計(jì)政策選擇相關(guān)的主要理論有三類：一是有效市場假說，二是實(shí)證會計(jì)理論，三是經(jīng)濟(jì)后果理論。這種政策的制定完全是迎合某些特種行業(yè)、特種業(yè)務(wù)的會計(jì)核算需要。二、相關(guān)基本理論研究(一)會計(jì)政策選擇概述（1）重大會計(jì)政策 重大會計(jì)政策指對形成會計(jì)報(bào)表和促成會計(jì)信息使用者進(jìn)行決策具有重大影響的會計(jì)政策，它不僅指某個(gè)項(xiàng)目的數(shù)量大小，而且指一項(xiàng)信息在使用者判斷全部信息含義中的作用大小。徐浩萍（2004）研究會計(jì)盈余管理與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，其認(rèn)為現(xiàn)金銷售收入的變動(dòng)和資產(chǎn)水平變動(dòng)對非操縱性應(yīng)計(jì)利潤有重大影響。除了陳旭東使用了8年的數(shù)據(jù)，周鐵選擇了制造業(yè)19992003年數(shù)據(jù)；夏立軍使用2000年上市公司的橫截面數(shù)據(jù)；陳濤等隨機(jī)抽取了1000家被并購的公司。周鐵等（2006），利用與陳旭東（2008）同樣的方法，得出另一方向的理論，認(rèn)為經(jīng)過財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整后的凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流之差是總應(yīng)計(jì)利潤。分紅計(jì)劃假設(shè)，指其他條件相同，實(shí)施分紅計(jì)劃的公司經(jīng)理為擴(kuò)大個(gè)人效用，更可能選擇將未來的盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會計(jì)政策，以便提高其報(bào)酬的現(xiàn)值。Stephen（2010）通過建立conditional revenue model，嘗試對操縱性收入衡量，以檢驗(yàn)企業(yè)是否有操縱利潤的行為。Plummer and Mest（2001）利用概率分布測試對構(gòu)成收入的部分進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)實(shí)行盈余管理的企業(yè)普遍有上調(diào)收入以滿足預(yù)期報(bào)告，以及下調(diào)費(fèi)用虛增利潤的行為，他們的研究并沒有嘗試對操縱性收入進(jìn)行估計(jì)。McNichols and Wilson（1988）對于壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了檢驗(yàn)，雖然，壞賬準(zhǔn)備廣泛存在于各行各業(yè)，但對于報(bào)表上的收入而言，這個(gè)科目僅僅是其非常小的一部分。由于應(yīng)計(jì)利潤分離模型并不能提供盈余操作過程的信息，因此無法從收入還是從費(fèi)用上操縱而來的。Lev（2003）也指出，使用基本Jones模型時(shí)，由于在使用被夸大的收入來估計(jì)應(yīng)計(jì)利潤的期望時(shí)，會高估了應(yīng)計(jì)利潤的期望，而使得盈余管理被低估?？傮w而言，就是把連續(xù)3期的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流加進(jìn)方程里，這種新的模型叫DD模型。修正Jones模型(Dechow ，1995)使用了現(xiàn)金收入代替了模型中的總收入，因?yàn)槠髽I(yè)的應(yīng)收賬款管理制度，會對非操縱性應(yīng)計(jì)利潤造成錯(cuò)誤估計(jì)，將現(xiàn)金收入表示為年收入減去應(yīng)收賬款，作為回歸方程的變量進(jìn)行估計(jì)。在這些模型中，對總應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目都是分為操縱性應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目和非操縱性應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目，并將非操縱應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目，或者叫正常應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目，表示為年收入和固定資產(chǎn)年變動(dòng)數(shù)的線性函數(shù) [J]..。會計(jì)政策選擇實(shí)質(zhì)上是利益相關(guān)者之間利益沖突的一種制度安排,(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀于會計(jì)政策選擇方面，我國學(xué)者宋建峰（1998）提出與西方三大假設(shè)相類似的三大動(dòng)機(jī)假設(shè)：（1）公司管理當(dāng)局自身效用最大化假說；（2）完全禁止管理當(dāng)局的自由選擇對投資者而言并不是最優(yōu)的，因?yàn)檫@樣做的結(jié)果是在財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性增加的同時(shí)，其相關(guān)性和及時(shí)性會大大降低：而給予管理當(dāng)局過大的自由選擇空間又會使財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性降低，盈余管理的行為增加，也會使報(bào)表審計(jì)者的審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。因此，監(jiān)管部門在制定相關(guān)政策時(shí)，需要了解上市公司的盈余管理行為，只有這樣才能使監(jiān)管政策更具有針對性。盈余管理研究可以解釋企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理動(dòng)機(jī)和盈余管理手段，這可以使投資者加深對盈余管理的認(rèn)識，使他們能夠“看穿管理當(dāng)局的盈余管理行為，提高對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析能力。鑒于盈余管理和會計(jì)信息質(zhì)量的密切聯(lián)系，加強(qiáng)對上市公司盈余管理的分析，研究盈余管理計(jì)量模型在中國股票市場的應(yīng)用，通過有關(guān)模型估計(jì)出的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤和上市公司配股動(dòng)機(jī)引起的盈余管理之間的關(guān)系來檢驗(yàn)各模型揭示盈余管理的能力。s earnings management has bee a new problem for Chinese economic scholars.In this paper, we first discuss the definition of accounting policy choice and earnings management. Through the discussion of this theory, the relationship of accounting policy choice and earnings management, and finally through a case study analysis, draw some conclusions when the Department of earnings management in China, and finally puts forward some suggestions, hoping to provide more help and benefit for the research and study of the latter.Key words: accounting government choice。關(guān)鍵字：企業(yè)；會計(jì)政策選擇；盈余管理；AbstractThe choice of accounting policy is the process of our country in recent years in the formulation and implementation of accounting standards is put forward a new topic and pay attention to it, it is the soul of accounting, directly determines the quality of accounting information, determines the financial budget of the pany. Therefore, the choice of accounting policies will affect the overall interests of the pany, the pany39。在我國，隨著資本主義市場的發(fā)展，盈余管理問題對于上市公司來說已日益突出，并逐漸成為全社會普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著我國資本市場的發(fā)展，我國一些上市公司選擇或變更會計(jì)政策以達(dá)到操縱利潤、分紅和實(shí)現(xiàn)政策優(yōu)惠等目的，進(jìn)一步加劇了會計(jì)信息失真和各利益相關(guān)者的信息不對稱。特此聲明。本科生畢業(yè)論文 論文題目：會計(jì)政策選擇與公司盈余管理分?jǐn)?shù)姓名：學(xué)號：年級：專業(yè)：站點(diǎn)：指導(dǎo)教師：完成時(shí)間：論文評定意見頁函授站： 年級專業(yè) ： 姓名： 學(xué)號：初稿評閱意見：評閱教師簽名 20 年 月 日定稿評定意見：評閱教師簽名 20 年 月 日 32 / 39作者聲明本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下由本人獨(dú)立撰寫完成的，沒有剽竊、抄襲、造假等違反道德、學(xué)術(shù)規(guī)范和其他侵權(quán)行為。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸大學(xué)所有。作為一個(gè)改革剛剛起步的國家，中國轉(zhuǎn)型期的制度背景和市場環(huán)境使我國會計(jì)政策選擇呈現(xiàn)出與別國不同的特點(diǎn)。盈余管理問題的研究起步于20世紀(jì)80年代，至今已有20多年的歷史，橫跨經(jīng)濟(jì)學(xué)界及會計(jì)學(xué)界。通過這種理論上的探討后，得出了會計(jì)政策選擇與盈余管理的內(nèi)在聯(lián)系，最后透過一個(gè)實(shí)例的研究分析，得出當(dāng)系我國盈余管理的一些結(jié)論，并最終給出一些建議，希冀能為后者的研究和學(xué)習(xí)提供更多的幫助和裨益。s capital market, some listed panies choose or change in accounting policy in order to achieve the manipulation of profits, dividends and other preferential policies to achieve the purpose, further aggravate the information asymmetry of accounting information distortion and stakeholders. The research value of accounting policy choice of Chinese enterprises is being more and more important, and it will bee an important topic in the field of accounting research in China in twentyfirst Century.It is in this environment, starting from the enterprise perspective, the core content from the enterprise accounting policy choice of exploring the macro concept of accounting policy choice, and then from the macro concept of the essence of indepth study of accounting policy choice, including the objective necessity of accounting policy choice and its significance to the enterprise, and then through the phenomenon the essence of study factors influencing the choice of enterprise accounting policy, these factors are not only the objective, and the macro, finally in the overview of enterprise accounting policy, and puts forward some strategies of accounting policy choice.The research on earnings management started in 1980s, and has been more than 20 years. In China, with the development of the capitalist market, the problem of earnings management has bee increasingly prominent, and has bee the focus of the whole society. Therefore, the new situation and new situation faced by the enterprise39。一、緒 論(一)研究目的