【正文】 行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，可以采取座談?dòng)懻?、?wèn)卷調(diào)查、案例分析、咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)等方法識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，特別應(yīng)注意總結(jié)、吸取企業(yè)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)高危性、多發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)與資產(chǎn)安全完整目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。企業(yè)反舞弊工作至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（一）在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面弄虛作假；（二）未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；（三）在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益；（四）企業(yè)高級(jí)管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；（五）員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，擁有與工作職責(zé)相匹配備的道德操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)體制，依照法律規(guī)定和企業(yè)章程確定。審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施中承擔(dān)的職責(zé)一般包括：（一）審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況，并向董事會(huì)作出報(bào)告；（二）指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況；（三）處理有關(guān)投訴與舉報(bào)，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑；（四）審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息披露內(nèi)容；（五）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通協(xié)調(diào)。第二十七條 在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)委員會(huì)成員具備良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力，審計(jì)委員會(huì)及其成員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的獨(dú)立性。第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)員工培訓(xùn)，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計(jì)劃，提高培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。第三節(jié) 人力資源政策第二十二條 人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。第二十條 高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)恪守以誠(chéng)實(shí)守信為核心的職業(yè)操守，不得損害投資者、債權(quán)人、客戶(hù)、員工和社會(huì)公眾的利益。第二節(jié) 企業(yè)文化第十六條 企業(yè)文化，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識(shí)和理念，主要包括企業(yè)的整體價(jià)值觀，高級(jí)管理人員的管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。第十三條 企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和外部環(huán)境的變化，有利于減少管理層級(jí)和提高管理效能，避免機(jī)構(gòu)重疊和效率低下，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，有效利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營(yíng)銷(xiāo)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)等的信息集成和共享，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。董事長(zhǎng)（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，以下簡(jiǎn)稱(chēng)董事長(zhǎng)）對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。內(nèi)部控制建立和實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)地糾正和處理。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管要求。監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。（四）信息與溝通。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱(chēng)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。有義務(wù)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)其他控制目標(biāo)。具體規(guī)范和應(yīng)用指南根據(jù)基本規(guī)范制定，是對(duì)企業(yè)有效執(zhí)行基本規(guī)范作出的具體規(guī)定和應(yīng)用說(shuō)明。（一）由基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系是否科學(xué)合理？ （二）基本規(guī)范中所借鑒并拓展、創(chuàng)新的內(nèi)部控制框架是否適當(dāng)？如何更好地體現(xiàn)中國(guó)企業(yè)的實(shí)際要求？（三）基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)：有義務(wù)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)其他控制目標(biāo)。六、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)布解釋權(quán)限根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)第一次、第二次全體會(huì)議精神，結(jié)合企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和有關(guān)方面的意見(jiàn)，我們考慮，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南等，原則上由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定并解釋。目前，具體規(guī)范的設(shè)計(jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線(xiàn)，初步擬定為26項(xiàng)。主要是對(duì)部分用語(yǔ)不規(guī)范、表述不清楚、前后不一致的情形提出修改意見(jiàn)。3．技術(shù)性意見(jiàn)。這些意見(jiàn)各方面存在較大分歧，需要進(jìn)一步研究論證，充分聽(tīng)取意見(jiàn)。在這一階段，將各項(xiàng)控制規(guī)范呈送委員會(huì)委員、咨詢(xún)專(zhuān)家以及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)專(zhuān)家內(nèi)部征求意見(jiàn)。為了提高起草工作質(zhì)量，我們于2006年8月底、9月初，兵分三路，深入天津、上海、江蘇、浙江、福建、廣東等地的近30家上市公司、大型企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上海、深圳兩家證券交易所，從不同角度、不同側(cè)面進(jìn)行調(diào)查研究、廣泛征求意見(jiàn)，在此基礎(chǔ)上，草擬完成了基本規(guī)范和17項(xiàng)具體控制規(guī)范。財(cái)政部大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)得到了世界銀行的重視和支持，經(jīng)協(xié)商，世界銀行同意將內(nèi)控項(xiàng)目納入技術(shù)援助項(xiàng)目并給予一定資助。四、關(guān)于基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的起草工作概況基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的起草工作，大致分為五個(gè)階段：一是資料收集和理論研究階段，主要是2004年底至2005年6月。我們的基本考慮是：不同所有制形式、不同組織形式、不同業(yè)務(wù)范圍、不同規(guī)模的企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中有不同的要求，這就要求在起草企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)必須進(jìn)行全面、系統(tǒng)的對(duì)比分析，把握差異，提煉共性，盡可能抽取出多數(shù)企業(yè)普遍存在、普遍關(guān)注的共性業(yè)務(wù)與事項(xiàng)并提出相應(yīng)的具體控制措施。經(jīng)比較研究和征求意見(jiàn)，初步確定，控制標(biāo)準(zhǔn)體系主要包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南。三、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的基本框架根據(jù)委員們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立大會(huì)暨第一次全體會(huì)議上的意見(jiàn)和咨詢(xún)專(zhuān)家的建議，我們初步確定了推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的基本目標(biāo)，即：總結(jié)我國(guó)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)際慣例，有效利用國(guó)際國(guó)內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面積極作用，通過(guò)三到五年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系，以及以監(jiān)管部門(mén)為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢(xún)服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營(yíng)利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。在調(diào)研過(guò)程中，許多企業(yè)流露出對(duì)實(shí)施成本偏高、相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才缺乏等問(wèn)題的擔(dān)心，也對(duì)政出多門(mén)、要求不一、企業(yè)無(wú)所適從表示顧慮。（三）降低成本，穩(wěn)步推進(jìn)在我國(guó)，內(nèi)部控制雖然不是一個(gè)新話(huà)題，但畢竟現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制與先前的內(nèi)部牽制有著本質(zhì)區(qū)別，特別是我國(guó)企業(yè)在法制意識(shí)、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異。但作為由政府部門(mén)制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，如果一開(kāi)始就面面俱到、事無(wú)巨細(xì)，可能事倍功半，難于操作。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)控體系，將是一個(gè)層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序、整體互動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一體。在借鑒國(guó)外內(nèi)控框架的同時(shí)，我們力求創(chuàng)新并取得點(diǎn)滴成果：一是內(nèi)容創(chuàng)新。對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制框架，尤其是COSO框架的借鑒，主要體現(xiàn)在基本規(guī)范中。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范只有扎根于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、文化環(huán)境和企業(yè)鮮活實(shí)踐，才能具有強(qiáng)大的生命力，才能發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。綜合以上各方面情況，研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求，是新形勢(shì)下監(jiān)管部門(mén)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的重要舉措。為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，審計(jì)署、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求。為此，許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門(mén)證”和“通行證”，我國(guó)境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。目錄企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說(shuō)明 2企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——貨幣資金 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——采購(gòu)與付款 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——存貨 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——對(duì)外投資 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——工程項(xiàng)目 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——固定資產(chǎn) 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——銷(xiāo)售與收款 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——籌資 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——成本費(fèi)用 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——擔(dān)保 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——合同 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——對(duì)子公司的控制 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告編制 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——信息披露 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——預(yù)算 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——人力資源政策 2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng) 2企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說(shuō)明一、關(guān)于研究、制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性研究、制定一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，是2006年7月15日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立大會(huì)暨第一次全體會(huì)議達(dá)成的廣泛共識(shí)，是國(guó)際國(guó)內(nèi)多種因素共同作用、共同影響的結(jié)果。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營(yíng)私舞弊、損失浪費(fèi)等問(wèn)題還比較突出。溫家寶總理在十屆全國(guó)人大四次會(huì)議上作《政府工作報(bào)告》時(shí)強(qiáng)調(diào)，要“完善公司治理，健全內(nèi)控機(jī)制”；2004年底和2005年6月，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志連續(xù)兩次就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題作出重要批示，其中，2005年6月，在財(cái)政部、國(guó)資委和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合上報(bào)的《關(guān)于借鑒〈薩班斯法案〉 完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的報(bào)告》上作出批示，同意“由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會(huì)及國(guó)資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”；2006年7月15日，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，許多監(jiān)管部門(mén)、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專(zhuān)家學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障；與此同時(shí)，按照科學(xué)民主決策精神，公開(kāi)選聘了86名咨詢(xún)專(zhuān)家，組織開(kāi)展了一系列內(nèi)部控制科研課題，為構(gòu)建我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供技術(shù)支撐和理論支持。在起草企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，我們主要把握了以下三項(xiàng)基本原則：（一）立足國(guó)情，實(shí)行創(chuàng)新作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)依據(jù)和基本參照，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范必須與我國(guó)企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，必須與國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，必須與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐相協(xié)調(diào)。本著這一原則，我們?cè)谄鸩葸^(guò)程中合理借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了較大調(diào)整和改進(jìn)。至于是5要素還是8要素，綜合考慮，5要素框架相對(duì)較成熟、較穩(wěn)定，包括美國(guó)證監(jiān)會(huì)等推薦、參照的框架仍是5要素框架，同時(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)看，也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)8要素框架的先進(jìn)理念。除基本規(guī)范之外，我們還起草了17項(xiàng)具體規(guī)范，并將繼續(xù)起草若干具體規(guī)范和應(yīng)用指南；與此同時(shí)，還將研究、制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和配套實(shí)施辦法，形成全方位、立體性推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的局面。（二）突出重點(diǎn)，解決問(wèn)題經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動(dòng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破原來(lái)的內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制的范圍。我們的初步考慮是：第一，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，歸根結(jié)底要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線(xiàn)，在一定程度上也抓住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制的重心和主體；第二，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，是提升企業(yè)市場(chǎng)形象與誠(chéng)信度、維護(hù)社會(huì)公眾利益的基本要求；第三，從政府監(jiān)管和資本市場(chǎng)監(jiān)管的角度看，即使是當(dāng)今世界最發(fā)達(dá)的國(guó)家，也將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制作為企業(yè)管理層內(nèi)部控制自我評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的主體，因?yàn)闈M(mǎn)足了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求，能夠合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)公允，能夠有效維護(hù)社會(huì)公眾利益、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。我國(guó)境外上市公司為達(dá)到上市地內(nèi)控監(jiān)管要求而付出的巨大成本，以及有關(guān)國(guó)家對(duì)相關(guān)內(nèi)控監(jiān)管要求的激烈論爭(zhēng)，為我們提供了諸多思考和啟示。在現(xiàn)階段，應(yīng)當(dāng)在宣傳普及內(nèi)部控制先進(jìn)理念和方法的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線(xiàn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。基于這一現(xiàn)實(shí)情況，結(jié)合企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的呼聲，我們考慮，應(yīng)當(dāng)把控制標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)體系建設(shè)作為當(dāng)前及今后兩年內(nèi)的工作重點(diǎn)，其中，控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)又是基礎(chǔ)和前提。 應(yīng)用指南是根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)具體規(guī)范制定的詳細(xì)解釋和說(shuō)明，主要是為某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)、特定內(nèi)控程序提供操作性強(qiáng)的指引。根據(jù)工作規(guī)劃，正在加緊進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、企業(yè)合并與分立、衍生工具、中介機(jī)構(gòu)聘用等一系列具體規(guī)范和有關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施辦法的研究、起草工作。在這一階段，根據(jù)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)指示精神和與國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)席會(huì)議精神，組織了多次小型座談會(huì)，就擬訂內(nèi)部控制基本框架聽(tīng)取了有關(guān)監(jiān)管部門(mén)和專(zhuān)家學(xué)者的意見(jiàn)，并初步勾勒出了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的原則框架。會(huì)后，我們對(duì)起草工作思路作了必要調(diào)整，決定同時(shí)起草基本規(guī)范和若干具體規(guī)范，走出一條國(guó)際同行尚未全面實(shí)踐的新路子來(lái)。五是內(nèi)部征求意見(jiàn)階段，主要是2006年11月至12月。如內(nèi)控規(guī)范體系構(gòu)成需不需要包括解釋公告、具體規(guī)范是不是也按“五要素”來(lái)寫(xiě)、具體規(guī)范構(gòu)成項(xiàng)目是不是全面等意見(jiàn)。意見(jiàn)比較成熟且達(dá)成共識(shí)的，我們已基本采納吸收；需要部門(mén)之間溝通協(xié)調(diào)的，我們將登門(mén)拜訪(fǎng)有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步協(xié)商、聽(tīng)取意見(jiàn)。4．文字性意見(jiàn)