【正文】 利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。 　　二、其他應(yīng)付款 　　其他應(yīng)付款是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。 第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 　　一、應(yīng)付股利 　　應(yīng)付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 　　企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報辦法，企業(yè)應(yīng)在會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。 　　四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算 　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。 　　三、應(yīng)交消費稅的核算 　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。 　　企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 　?。ㄒ唬┐_認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的處理 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。 　　應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 　　四、預(yù)收賬款 　　預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　二、應(yīng)付票據(jù) 　　應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。 　　應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。本科目一般應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 　　企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。 　　，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 　　二、其他資產(chǎn) 　　其他資產(chǎn)是除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。 　　 　?。?）無形資產(chǎn)攤銷的范圍 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。 　?。?）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。 　　 　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 　?。?）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 　　投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價值。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等。 　?。?）作為存貨的房地產(chǎn)。 　　 　　（1）已出租的土地使用權(quán)。 　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 　?。┕潭ㄙY產(chǎn)清查 　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。 　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)支出 　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的取得 　　 　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 　　 　?。?）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 　　、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 　　企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。 　　 　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 　　 　　取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。 　　（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。 　　企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 　　（二）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，核算存貨的存貨跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 毛利率=（銷售毛利/銷售凈額）100%商品進(jìn)銷差價率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價）100%（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價率　　七、存貨清查 　　存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進(jìn)行核算，其方法與庫存商品相似。 　　低值易耗品可采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法進(jìn)行核算。期初結(jié)存材料的計劃成本100% 　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 　　三、包裝物 　　（一）包裝物的內(nèi)容 　　包裝物的核算內(nèi)容包括： 　?。ㄉa(chǎn)成本） 　　（按其實際成本借記“銷售費用”） 　?。ㄓ嬋肫渌麡I(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)成本）　　。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。 二、原材料 　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。 　　 　　存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 第四節(jié) 存 貨 　　一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和計價方法 　?。ㄒ唬┐尕浀膬?nèi)容 　　存貨是企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。 　?。ǘ┢渌麘?yīng)收款的賬務(wù)處理 　　其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入賬。 　　。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。 　?。ǘ?yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。 　　一、應(yīng)收票據(jù) 　?。ㄒ唬?yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 　　應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 　　（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理 　　為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目。 二、銀行存款 　　（一）銀行存款的賬務(wù)處理 　　單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。 　?。ǘ┈F(xiàn)金的賬務(wù)處理 　　單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。初級會計實務(wù)重點全面總結(jié)拿證必看第一章　資　產(chǎn)　?。刍疽螅荨　。ㄒ唬┱莆宅F(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查 　?。ǘ┱莆浙y行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對 　?。ㄈ┱莆掌渌泿刨Y金的核算 　?。ㄋ模┱莆諔?yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款的核算 　?。ㄎ澹┱莆战灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的核算 　　（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查 　?。ㄆ撸┱莆赵牧?、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算 　　（八）掌握長期股權(quán)投資的核算 　?。ň牛┱莆展潭ㄙY產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算 　?。ㄊ┱莆諢o形資產(chǎn)的核算 　?。ㄊ唬┦煜らL期股權(quán)投資的核算范圍 　?。ㄊ┦煜o形資產(chǎn)的內(nèi)容 　　（十三）熟悉其他資產(chǎn)的核算 　?。ㄊ模┝私鈶?yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理 　?。劭荚噧?nèi)容］ 　　資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 　　《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別情況處理。 　　三、其他貨幣資金 　?。ㄒ唬┢渌泿刨Y金的內(nèi)容 　　其他貨幣資金是單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，預(yù)付款項則是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 　　三、預(yù)付賬款 　　預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，應(yīng)當(dāng)按照實際預(yù)付的款項金額入賬。 　　四、其他應(yīng)收款 　?。ㄒ唬┢渌麘?yīng)收款的內(nèi)容 　　其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容包括 　　、罰款。 　　、暫付款項。 　　（二）計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。 　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 　　為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。 　　 　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 　?。ㄈ┌l(fā)出存貨的計價方法 　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。 　　（二）采用計劃成本核算的賬務(wù)處理 　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100% 　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異247。 　　（二）低值易耗品的賬務(wù)處理 　　為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。 　?。ǘ┪屑庸の镔Y的賬務(wù)處理 　　為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目。 商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進(jìn)行日常核算。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價 　　準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 　　 　　（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 　　（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。 　?。ǘ┎捎脵?quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 　　 　　取得長期股權(quán)投資，長期股