【正文】 分配——未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。 　　二、留存收益的核算 　　企業(yè)應(yīng)通過“盈余公積”科目，核算盈余公積提取、使用等情況，并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 　　企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目，貸記“實(shí)收資本” （或“股本”）科目。 　　二、實(shí)收資本的核算 　　除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，反映企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。 　　融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。 第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 　　一、應(yīng)付股利 　　應(yīng)付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。 　　三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 　?。ㄒ唬┐_認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的處理 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。 　　二、應(yīng)付票據(jù) 　　應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。本科目一般應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。 　　二、其他資產(chǎn) 　　其他資產(chǎn)是除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用等。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。 　?。?）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。 　?。?）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 　　投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價(jià)值。 　?。?）作為存貨的房地產(chǎn)。 　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)支出 　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的取得 　　 　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 　　、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 　　企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 　　 　　取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。 　　企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?？勺儸F(xiàn)凈值是在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫存商品相似。期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100% 　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 　　三、包裝物 　?。ㄒ唬┌b物的內(nèi)容 　　包裝物的核算內(nèi)容包括： 　　（生產(chǎn)成本） 　?。ò雌鋵?shí)際成本借記“銷售費(fèi)用”） 　?。ㄓ?jì)入其他業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)成本）　　。 二、原材料 　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。 　　 　　存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 　　。 　?。ǘ?yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。 　?。ǘ┢渌泿刨Y金的賬務(wù)處理 　　為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目。 　　（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理 　　單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。 　　《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理。 　　三、其他貨幣資金 　?。ㄒ唬┢渌泿刨Y金的內(nèi)容 　　其他貨幣資金是單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 　　四、其他應(yīng)收款 　?。ㄒ唬┢渌麘?yīng)收款的內(nèi)容 　　其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容包括 　　、罰款。 　?。ǘ┯?jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。 　　 　　存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）100% 　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異247。 　　（二）委托加工物資的賬務(wù)處理 　　為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。 　　 　?。?）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。 　　三、長期股權(quán)投資減值 　?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資減值金額的確定 　　、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資 　　企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算?；旧a(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 　?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)減值 　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　 　　下列項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)： 　?。?）自用房地產(chǎn)。 　　 　　企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 　　（2）具有可辨認(rèn)性。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 　　（2）無形資產(chǎn)的攤銷 　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。 　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 　　企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。 　　企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，余額一般在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。 　　二、應(yīng)付職工薪酬的核算 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 　　企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。 　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為： 　　應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額 　　應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額是正確計(jì)算應(yīng)交所得稅的前提。 　　企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”科目。 第六節(jié) 長期借款 　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。 　?。ㄒ唬?yīng)付融資租賃款 　　應(yīng)付融資租賃款是企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款，是在租賃開始日承租人應(yīng)向出租人支付的最低租賃付款額。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。 　　企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。 第二節(jié) 資本公積 　　一、資本公積的來源 　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 　　 　　利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。 　　 　　未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。 　　。企業(yè)銷售商品所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算。“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。 　　采取支付手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的，委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本可通過“委托代銷商品”科目核算。 　　企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按售價(jià)和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 　?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 　　如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間。 　　企業(yè)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。符合