【正文】 稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”等科目。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目等。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整明細(xì)表集中體現(xiàn)。 　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。按期支付融資租賃費(fèi)時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。 　　形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。 　　企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動 　　相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。 　　六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理 　　預(yù)收款銷售商品是購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入 　　企業(yè)對外提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算，如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營后動，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算。 第四節(jié) 政府補(bǔ)助 　　一、政府補(bǔ)助的內(nèi)容、特征及形式 　　（一）政府補(bǔ)助的內(nèi)容 　　政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 　　本節(jié)主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計量原則比照商品銷售處理。 　　五、銷售退回的處理 　　企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理： 　　，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。 　　企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 　　包括利息收入和使用費(fèi)收入。任意盈余公積是企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。股本溢價不足沖減的，應(yīng)貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。 　　二、長期應(yīng)付款 　　長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。 　　企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存情況，并按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 　　企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計入增值稅進(jìn)項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。 　　企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。因在折扣期限內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費(fèi)用。 　　，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。 　　（四）投資性房地產(chǎn)的處置 　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。 　　（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 　　 　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 　　一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法 　?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資的內(nèi)容 　　長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 　　五、委托加工物資 　?。ㄒ唬┪屑庸の镔Y的內(nèi)容和成本 　　委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。 　　為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 　　資產(chǎn)按其實物形態(tài)，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按其來源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)，按其流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可分為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款、存貨等，非流動資產(chǎn)又可分為長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 　　應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。 　　。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)計入存貨的成本。 　　四、低值易耗品 　?。ㄒ唬┑椭狄缀钠返膬?nèi)容 　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。 　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 　　 　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊 　　 　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。?）單獨(dú)計價入賬的土地。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目對此類項目進(jìn)行核算。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。 　　計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。 　　企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 　　需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 　　企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實際支付股利或利潤時，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計算計提利息時，應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目；其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目核算。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。 　　 　　盈余公積是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。第四章　收 入　　[基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆珍N售商品收入金額的確定 　　（二）掌握銷售商品收入的賬務(wù)處理 　?。ㄈ┱莆胀旯ぐ俜直热ゴ_認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理 　　（四）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理 　?。ㄎ澹┱莆照a(bǔ)助的賬務(wù)處理 　?。┦煜やN售商品收入的確認(rèn)條件 　?。ㄆ撸┦煜趧?wù)開始并完成于同一會計期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則 　?。ò耍┦煜ぷ尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計量原則 　?。ň牛┦煜ふa(bǔ)助的特征和主要形式 　　[考試內(nèi)容] 　　收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，具有以下特點(diǎn) 　?。ㄒ唬┦杖胧瞧髽I(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 　?。ǘ┦杖霑?dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 　?。ㄈ┦杖肱c所有者投入資本無關(guān) 　　收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)分類 　　 　　銷售商品收入是企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。 　　三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)，已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。 　　受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托方代銷商品進(jìn)行核算。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理： 　　，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 　　對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，同時，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。收到最后一筆款項發(fā)出商品時，按預(yù)收的貨款總額，借記“預(yù)收賬款”科目，按收到的最后一筆款項金額，借記“銀行存款”等科目，按確定的銷售商品收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，同時，按銷售商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。 　?。ǘ┈F(xiàn)金折扣 　　現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。 　　企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。 　　二、資本公積的核算 　　企業(yè)應(yīng)通過“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況，并分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 　　股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）。支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 　　企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀