【正文】 賬戶的結(jié)構(gòu)與“產(chǎn)品銷售收入”帳戶的結(jié)構(gòu)相似。貸方登記每期期末從 “產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等帳戶借方轉(zhuǎn)入該帳戶中的發(fā)生額。其計算公式如下:凈利潤＝利潤總額－彌補以前年度虧損－所得稅費用為核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤和營業(yè)外收入及營業(yè)外支出等，會計上應設置:“本年利潤”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”。因此，作為企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的利潤總額，是由營業(yè)利潤、營業(yè)外收艾凈額、投資收益凈額等內(nèi)容共同構(gòu)成的。因為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，難免不發(fā)生一些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入和支出，會計上把這些收入和支出稱為營業(yè)收入和營業(yè)外支出。它是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營活動的綜合指標。 所作會計分錄為：借:銀行存款 20000 貸:預收賬款 200004．按合同規(guī)定向南德公司銷售A產(chǎn)品100噸，單價1000元/噸，共計100000元，其中20000元為預收貨款，其余80000元也收到存人銀行。5．結(jié)算應交納的稅金。主要步驟如下： 1．銷售產(chǎn)品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產(chǎn)品。其結(jié)構(gòu)如下表 產(chǎn)品銷售收入借方 貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬 實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入戶的余額“產(chǎn)品銷售成本”賬戶是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務等的成本，屬于費用類賬戶。其次，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，應按稅法規(guī)定，向購貨單位代收代繳稅金。因此本月所作會計分錄為: 借:管理費用 1000 貸:待攤費用 1000※銷售業(yè)務的核算 產(chǎn)品銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后一個階段。 所作會計分錄為: 借:財務費用 3000 貸:預提費用 3000到季度末企業(yè)用銀行存款支付了3個月利息時，所做會計分錄為:(假設每月的銀行借款利息都為3000元) 借:預期費用 9000 貸:銀行存款 90007．月末，企業(yè)按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，其中車間使用的固定資產(chǎn)應提折舊額30000元，廠部使用的固定資產(chǎn)應提的折舊額為10000元。 所作會計分錄為: 借:應付工資 75000 貸:現(xiàn)金 750004．企業(yè)用現(xiàn)金950元為廠部購買辦公用品。8．結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。4．分期攤銷待攤費用或預提預提費用?！肮潭ㄙY產(chǎn)”帳戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)原始價中減去 “累計折舊”帳戶貸方余額所反映的固定資產(chǎn)損耗的價值，就可以求得固定資產(chǎn)的凈值。根據(jù)固定資產(chǎn)的這個特點，一方面要設置 “固定資產(chǎn)”帳戶，用以反映固定資產(chǎn)的原始價值，另一方面要設置“累計折舊”帳戶，用來反映固定資產(chǎn)損耗的價值。“應付福利費”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：應付福利費 借方 貸方支付的福利費 提取的福利費 余額：福利費結(jié)余額“產(chǎn)成品”帳戶是用來核算庫存的各種產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的。其對應的帳戶有“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等。“生產(chǎn)成本”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：生產(chǎn)成本借方 貸方（1） 直接材料費用（2） 直接工資費用 結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)成品的實際制造成本（3） 其他直接支出（4） 分配轉(zhuǎn)入的制造費用為了詳細核算和確定每種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，還需要按照產(chǎn)品的品種分別設置“生產(chǎn)成本”明細分類帳戶。 “生產(chǎn)成本”帳戶是用來核算企業(yè)為進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品制造成本的。 管理費用是企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 生產(chǎn)費用是直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的物化勞動和活勞動。 所作會計分錄為: 借:材料采購――輔助材料 10000 貸:銀行存款 6000 應付賬款 4000 例5：企業(yè)以銀行存款償還上月所欠貨款8000元。 這里的運雜費按重量標準分配如下: 分配率＝900／（10＋20）＝30（元／噸） A材料應分配的搬運費二30x10二300(元)的搬運費。以銀行存款付訖，貨還未到?！牧喜少彉I(yè)務的核算 制造業(yè)企業(yè)要生產(chǎn)出產(chǎn)品，就必須購進原材料。投資者投人的資本，不經(jīng)批準不得抽回。 企業(yè)接受投資者投資，一方面資產(chǎn)增加，另一方面所有者權(quán)益增加。 制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程實際上是以生產(chǎn)過程為中心，實現(xiàn)供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三者的統(tǒng)一。這種帳務處理程序簡便易行。4．根據(jù)各種記帳憑證逐筆登記日記總帳。其基本程序如下：1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證。因此，這種帳務處理程序適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務較多但轉(zhuǎn)帳業(yè)務較少的單位。如果轉(zhuǎn)帳憑證較少，則不必編制轉(zhuǎn)帳憑證匯總表，可根據(jù)轉(zhuǎn)帳憑證逐筆記入總帳。由于多欄式日記帳都是按其對應帳戶設置專欄的，所以相當于匯總收、付款憑證，月終就可以根據(jù)這些日記帳的合計欄和各對應帳戶的發(fā)生額合計數(shù)登記總帳，而不需要再編制匯總收、付款憑證或記帳憑證匯總表。4．根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記帳登記總分類帳。多欄式日記帳帳務處理程序的主要特點是:根據(jù)多欄式日記帳登記總分類帳?！鄼谑饺沼涃~核算組織程序采用這種程序時，不能設置通用格式的記帳憑證，應該設置專用格式的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。匯賬憑證匯總表也被稱為科目匯總表，依據(jù)匯總天數(shù)而采取不同的格式，一般有如下兩種格式:科目匯總表（格式一）年 月 日會計科目帳頁本期發(fā)生額記賬憑證訖號數(shù)借方貸方合計科目匯總表（格式二）年 月 日會計科目賬頁1－10日 11－20日 21－30日 本月合計借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方合計采用這種帳務處理程序，由于通過定期匯總，可以分幾次或月終一次根據(jù)匯總數(shù)登記總帳，從而可以簡化登記總帳的工作。4．根據(jù)記帳憑證定期編制記帳憑證匯總表。記帳憑證匯總表帳務處理程序的主要特點是:先根據(jù)記帳憑證編制記帳憑證匯總表，再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。但是，匯總的工作量也較繁量。6．月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細分類帳的數(shù)額編制會計報表。 3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細分類帳。除此以外，還要設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證表；帳簿的設置與格式均與記帳憑證帳務處理程序相同。記帳憑證帳務處理程序的優(yōu)點是:記帳層次清楚，技術(shù)方法易學，核算程序比較簡單。3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細分類帳。日記帳和總分類帳一般都采用三欄式，明細分類帳可根據(jù)管理需要采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。分錄日記賬核算組織程序以下各節(jié)將對上述六種程序詳細闡述。匯總記賬憑證核算組織程序 我國會計并不硬性規(guī)定每個單位應采用何種賬戶處理程序，完全由各單位自主選用或設計。為了充分發(fā)揮上述作用，在設計帳務處理程序時必須符合下列要求: 1．要與本單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)、經(jīng)濟管理的特點、規(guī)模的大小以及業(yè)務繁簡等相適應。每個會計主體都應按照會計準則和經(jīng)營管理的要求，設計適合本單位高要的會計核算組織程序。第二類各種財產(chǎn)物資明細分類帳帳面余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額相核對，各種往來帳款明細帳帳面余額與有關(guān)債權(quán)債務單位的帳目核對等，要求每季核對一次附2會計核算組織程序 為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督各單位的資金運動，為經(jīng)營管理提供相關(guān)的會計信息，各單位都應選用適用的會計循環(huán)。具體內(nèi)容如下: 1．帳證核對:是指各種帳簿(總帳、明細分類帳以及現(xiàn)金和銀行存款日記帳等)的記錄與會計憑證(記帳憑證及其所附的原始憑證)的核對，這種核對主要是在日常編制憑證和記帳過程中進行。2．本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務，應編成記帳憑證記入有關(guān)帳簿，以調(diào)整帳簿記錄。(十三)年度更換新帳時，需要結(jié)轉(zhuǎn)新年度的余額，可直接過到新帳各該帳戶的第一行，并在摘要欄內(nèi)注明上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣。發(fā)生筆數(shù)不多的帳戶，也可不結(jié)總。3．帳戶的借方或貸方發(fā)生額需要保持一個方向。 3．報出會計報表后發(fā)現(xiàn)記帳差錯時，如不需要變更原來報表的，可以填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。記帳憑證或帳簿上的數(shù)字差錯，應在錯誤的全部數(shù)字正中劃紅線，表示注銷，并由經(jīng)辦人員加蓋小圖章后，將正確的數(shù)字寫在應記的欄或行內(nèi)。每筆帳記完后，在記帳憑證上劃√號。 (三)記帳憑證和帳簿上的會計科目以及子、細目用全稱，不得隨意簡化或使用代號。 第五條 記帳規(guī)劃: (一)記帳須根據(jù)審核過的會計憑證。 (五)根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證登記各明細分類帳。 (一)根據(jù)審核后的原始憑證填制記帳憑證。57 / 58附件1會計核算制度第一條 為適應公司外向型經(jīng)濟的發(fā)展，充分體現(xiàn)會計集息的可檢驗性，特制定本規(guī)定。 第四條 會計核算組織程序:采用記帳憑證匯總表核算程序，記帳作證匯總表核算組織程序圖式。 (四)根據(jù)原始收、付款憑證登記現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳。 記帳憑證匯總表的編制方法是:根據(jù)一定時期的全部記帳憑證，按照相同科目歸類，定期(5天或10天)匯總每一會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在記帳憑證匯總表的相關(guān)欄內(nèi)，以反映全部會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。 (二)登記帳簿時用鋼筆寫(除了復寫的以外，不得使用鉛筆和圓珠筆)。 (六)每一筆帳須記明日期、憑證號碼和摘要，經(jīng)濟事項的摘要不能過分簡略，以保證第三者能看清楚。 (八)記帳發(fā)生錯誤，用以下方法更正: 1．記帳前發(fā)現(xiàn)記帳憑證有錯誤，應先更正或重制記帳憑證。更正后應在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據(jù)。2．經(jīng)濟業(yè)務計算錯誤而發(fā)生多付或多收?？偨Y(jié)的數(shù)字本身均不得用紅字書寫。不準先出報表，后補記帳簿。第六條 結(jié)帳、對帳: (一)結(jié)帳是結(jié)算各種帳簿記錄，它是在一定時期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記人帳的基礎(chǔ)上進行的，具體內(nèi)容如下:1．在結(jié)帳時，首先應將本期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務記人有關(guān)帳簿。(二)對帳是為了保證帳證相符，帳帳相符，帳實相符。 3．帳實核對分兩類:第一類現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額相核對，銀行存款日記帳帳面余額與開戶銀行對帳單相核對，要求每月核對一次。不同種類的會計憑證、會計賬薄及記賬程序，可以組合成不同種類的會計核算組織程序。 第三、使單位內(nèi)外有關(guān)部門都能按照帳務處理程序中規(guī)定的記帳程序?qū)彶槊宽椊?jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，從而加強對基層單位的監(jiān)督和管理。 4．要有利于建立會計工作的崗位責任制，有利于會計人員的分工和協(xié)作。記賬憑證核算組織程序 日記總賬核算組織程序 設置的帳簿一般有:現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳和明細分類帳。2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳。6．期末，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細分類帳的數(shù)額編制會計報表?！鶇R總記賬憑證核算組織程序 采用這種程序