【正文】 司某月份管理費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。 借：本年利潤(rùn) 14000 貸：銷售費(fèi)用 14000 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 3）、財(cái)務(wù)費(fèi)用及核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 （ 1）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi) 5000元，展覽費(fèi)5000元。本賬戶核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 4）公司本月經(jīng)計(jì)算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 100元，車船使用稅 200元，土地使用稅 300元，以銀行存款支付印花稅 200元。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 【 例 16】 曹植公司某月管理費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分。 4月末按生產(chǎn)男、女鞋的機(jī)時(shí) 2： 3進(jìn)行制造費(fèi)用的分配和工資在兩種產(chǎn)品的分配。 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具和自制設(shè)備等發(fā)生的費(fèi)用。 生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 ” 科目，是間接費(fèi)用先在 “ 制造費(fèi)用 ” 科目中歸集，待月度終了時(shí)，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本。 ? 其次，應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。 如果按照費(fèi)用的 經(jīng)濟(jì)用途 ，可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 2）費(fèi)用的分類 生產(chǎn)成本 指的是與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系的費(fèi)用。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 成本 是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本計(jì)算對(duì)象的那部分費(fèi)用。當(dāng)年甲公司的賬務(wù)處理 如下： 會(huì) 計(jì) 學(xué) ?【 例 14】 甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10％，支付使用費(fèi)，使用期 10年。 ◇ 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入需要同時(shí)滿足下列條件才能予以 確認(rèn) ： ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 ? 安裝費(fèi)收入 ? 宣傳媒介的收費(fèi)收入 ? 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi) ? 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)收入 ? 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)特許權(quán)費(fèi) 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 【 例 12】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 =140000247。 借：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022 貸：應(yīng)收帳款 117000 ? 如孫權(quán)公司在 7月 29日付款，則按全額付款 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收帳款 117000 會(huì) 計(jì) 學(xué) 、 （ 1）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算 與銷售商品收入確認(rèn)的條件類似，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列 條件 時(shí)： ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。貨物已發(fā)，銷項(xiàng)稅額按 17% 計(jì)。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé) 的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 2）銷售收入的核算 ? 通常情況下銷售商品收入的核算 確認(rèn)收入時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收帳款 ” 、“ 應(yīng)收票據(jù) ” 等科目，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，同時(shí)貸記相關(guān)稅金 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 。 【 例 7】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn) 并向乙公司銷售一臺(tái)門式起重機(jī)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。 ? 。 【 例 4】 甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé) 該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙 公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并 收到 90％的貨款，但調(diào)試工作尚未開(kāi)始。 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 分析：本例中，雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作，但就電視機(jī)銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實(shí)現(xiàn)的重要因素。 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入 的核算時(shí)，如企業(yè)性質(zhì)是金融企業(yè)，則主要使用“貸款”、“吸收存款”、“應(yīng)收利息”、“利息收入”等科目。那么稅收與利潤(rùn)有何關(guān)系？相關(guān)部門應(yīng)如 何采取有力措施予以監(jiān)管呢？利潤(rùn)構(gòu)成如何？ 不同來(lái)源的收入構(gòu)成的收入結(jié)構(gòu)對(duì)利潤(rùn)有何影響？ 會(huì) 計(jì) 學(xué) 第 1節(jié) 利潤(rùn)的形成：收入與費(fèi)用 ? 形成和影響利潤(rùn)的要素 銀行 社會(huì)公眾 固定資金 貨幣資金 M1 生產(chǎn)儲(chǔ)備資金 在產(chǎn)品資金 產(chǎn)成品資金 貨幣資金 M2 稅收 盈余留存 股利分配 工資及其他費(fèi)用 會(huì) 計(jì) 學(xué) 二、影響利潤(rùn)的主要因素 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 期間費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 收入及其計(jì)量 一、收入的概念與特征 收入 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。但在樓盤開(kāi)發(fā)過(guò)程中，項(xiàng)目公司基本不會(huì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，卻以“其他應(yīng)付款”、“銀行借款”等科目堆積了大量負(fù)債，成為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入的主要渠道。 除了預(yù)售房按揭制度外，項(xiàng)目公司制也助長(zhǎng)了開(kāi)發(fā)商的逃稅之風(fēng)。從稅種上看，開(kāi)發(fā)商欠稅最多的為營(yíng)業(yè)稅，這就暴露出了房地產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)操作的一項(xiàng)通病。有觀點(diǎn)認(rèn)為，這主要是因?yàn)槿ツ陿鞘袖N售形勢(shì)不佳，開(kāi)發(fā)商資金流偏緊所致。第 7章 利潤(rùn)及其構(gòu)成 大連理工大學(xué)管理學(xué)院 會(huì) 計(jì) 學(xué) 引導(dǎo)案例：房地產(chǎn)企業(yè)為何喜歡逃稅 ？ 房地產(chǎn)企業(yè)再次因高額欠稅被曝光。在 2022年 4月重慶市地稅局公布的 128家欠稅企業(yè)名單中，房地產(chǎn)公司及相關(guān)企業(yè)多達(dá) 70余個(gè)。眾所周知，這一時(shí)間段當(dāng)屬樓市的黃金年份，開(kāi)發(fā)商即使賺得缽滿盆滿，為何還要成為納稅 “ 老賴 ”呢？ 其實(shí)，問(wèn)題的癥結(jié)在于房地產(chǎn)特殊的運(yùn)作方式為其提供了逃稅的便捷，預(yù)售房按揭制度就為其逃稅提供了平臺(tái)。當(dāng)購(gòu)房者的按揭貸款由銀行賬戶直接匯入開(kāi)發(fā)商賬戶后，后者往往以風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移為借口，對(duì)到賬的預(yù)付購(gòu)房款遲遲不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。這種運(yùn)作模式固然有利于開(kāi)發(fā)商對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行集成管理、合理考核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 房地產(chǎn)公司通過(guò)推遲或不確認(rèn)銷售收入而抽逃 稅款，影響國(guó)家稅收的同時(shí)，也虛增了企業(yè)利 潤(rùn)。 ? 提供勞務(wù)取得收入 進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)科目，除可能應(yīng)用到上述會(huì)計(jì)科目外，還可能應(yīng)用“預(yù)收帳款”科目。 【 例 1】 甲公司出售一批商品給乙公司，為保證到 期收回貨款，甲公司暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán)。合同約定，甲公司應(yīng)將該電視機(jī)送抵丁 賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。 【 例 3】 甲公司向乙公司銷售一部電梯，電 梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同 時(shí)收到部分貨款。甲公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)通過(guò)銷售已轉(zhuǎn)移給客戶，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)房地長(zhǎng)銷售收入。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。 根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則，與一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)該在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。假定甲公可本身負(fù) 責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已 完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合 格后及時(shí)支付了貨款。則劉備公司的帳務(wù)處理如下： 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 托收承付方式銷售商品的核算 ? 發(fā)出貨品時(shí)： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫(kù)存商品 800000 【 例 9】 2022年 1月 18日，張飛公司向曹操公司以托 收承付方式銷售一批設(shè)備 100萬(wàn)元，增值稅稅額 170 000元，成本為 80萬(wàn)元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增 值稅因素，則關(guān)羽公司的帳務(wù)處理如下： 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 如孫權(quán)公司在 7月 8日付清貨款，則按 2%享受現(xiàn)金折扣 2022元（ 100000 2%），則孫權(quán)公司實(shí)際付款 115000元。 ? 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。甲公司 12月份的賬務(wù)處理如下： 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 2022年 12月 31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 =300 000 70％ 0=210 000(元 ) ? 2022年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本 =(140 000+60000) 70％ 0=140000(元 ) 根據(jù)上述計(jì)算，進(jìn)行帳務(wù)處理： ? 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 140000 貸