【正文】 萬元 ) 其次 ， 將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較： W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 1300萬元小于其成本 1400萬元 ， 即 C材料價格的下降表明 W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本 ， 因此 ， C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量 。 C材料的市場銷售價格為 5萬元 /件 。 ? 材料存貨的期末計(jì)量材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值 = 材料估計(jì)售價 銷售材料估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值 = 產(chǎn)品估計(jì)售價 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料直接出售材料賬面價值的確定【 例 】 20 7年 12月 31日 ， 甲公司庫存原材料 — B材料的賬面成本為 3000萬元 ， 市場銷售價格總額為 2800萬元 ， 假定不發(fā)生其他銷售費(fèi)用 。 即： 該批 A材料的可變現(xiàn)凈值 =30 105=295（ 萬元 ） (二 )材料存貨的期末計(jì)量 (如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等 )，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。 【 例 】 20 7年 11月 1日 ， 甲公司根據(jù)市場需求的變化 ， 決定停止生產(chǎn) W4型機(jī)器 。 20 7年 12月 31日 ， W3型機(jī)器的市場銷售價格為 64萬元/臺 。 20 7年 12月 31日 ， W2型機(jī)器的市場銷售價格為 16萬元 /臺 。 根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定 ， 該批W1型機(jī)器的銷售價格已有銷售合同約定 ， 并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量 ， 因此 ， 在這種情況下 ， 計(jì)算 W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格 6200（ 62 100） 萬元作為計(jì)算基礎(chǔ) 。 可變現(xiàn)凈值中 估計(jì)售價 的確定方法有合同合同數(shù)量內(nèi) 合同價超過合同數(shù)量 一般市場價無合同一般市場價【 例 】 20 7年 8月 1日 ， 甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同 ， 雙方約定 ， 20 8年 1月 1日 25日 ，甲公司應(yīng)按每臺 62萬元的價格 （ 假定本章所稱的銷售價格和成本均不含增值稅 ） 向乙公司提供 W1型機(jī)器 100臺 。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13號 — 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定處理。 轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系 ， 但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至零為限 。 企業(yè)的存貨在符合條件的情況下 ， 可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 。 需要注意的是 ， 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價格約定 、 其他部分不存在合同價格的 ，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值 ， 并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較 ， 分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額 ， 由此計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消 。 （ 4）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。 如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低 ， 企業(yè)可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 ， 即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較 ， 每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值 。 在這種方式下 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每個存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較 ， 按較低者計(jì)量存貨 ， 并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額 ， 計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 。 可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價為基礎(chǔ)加以確定。 可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中 ， 以存貨的估計(jì)售價減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi) 。 期末存貨的計(jì)價方法 （ 1） 先進(jìn)先出法 （ 2） 月末一次加權(quán)平均法 （ 3） 移動加權(quán)平均法 （ 4） 個別計(jì)價法 期末存貨計(jì)價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則 按照我國有關(guān)制度或準(zhǔn)則的規(guī)定 ， 存貨在會計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ， 對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 。 ③ 正確劃分不同成本對象的費(fèi)用界限 對于應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的費(fèi)用還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分：凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本 ， 應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；各種產(chǎn)品共同發(fā)生 、不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 ， 則應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本 ， 并保持一貫性 。 為了正確劃分各會計(jì)期的費(fèi)用界限 ， 要求企業(yè)不能提前結(jié)賬 ， 將本月費(fèi)用作為下月費(fèi)用處理；也不能延后結(jié)賬 ， 將下月費(fèi)用作為本月費(fèi)用處理 。 再次 ， 正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本又被分為產(chǎn)品成本和期間成本 。只有生活采納經(jīng)營活動的成本才可能計(jì)入產(chǎn)品成本 。 【 例題 1】 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè) ， 2022年4月購入 A材料 1000公斤 ， 增值稅專用發(fā)票上注明的買價為 30000元 ， 增值稅額為 5100元 ， 該批 A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生 1%的合理損耗 ， 實(shí)際驗(yàn)收入庫 990公斤 ， 在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 300元 。 B公司換入 A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備 。 【 例 】 20 8年 9月 ， A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換 B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī) ， 換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理 。 乙公司于 20 7年 8月 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品 ， 并作為庫存商品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 50 000元的壞賬準(zhǔn)備 。 由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難 ， 短期內(nèi)不能支付已于 20 7年 5月 1 日到期的貨款 。 （ 6） 企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨 ， 或以應(yīng)收賬款換入存貨的 ， 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額 ， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為實(shí)際成本 。 （ 4）接受捐贈的存貨 企業(yè)接受捐贈的存貨按照以下方法確定其實(shí)際成本： ①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。自制存貨的成本又稱生產(chǎn)成本或制造成本。 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 。 通過進(jìn)一步加工取得的存貨的成本中采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的 ， 因此 ， 計(jì)量加工取得的存貨成本 ， 重點(diǎn)是要確定存貨的加工成本 。對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用 ， 計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用 ， 計(jì)入期末存貨成本 。 企業(yè)取得存貨的入賬價值 （一）外購存貨的成本 （二）加工取得的存貨的成本 （三）其他方式取得的存貨的成本 （一）外購存貨的成本 企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品 。 期末存貨數(shù)量按盤點(diǎn)數(shù)字確定 。如果帳實(shí)不符，則為存貨溢余或短缺。 甲公司收到丙公司開具的代銷清單時 ， 向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票 。 將受托代銷商品納入帳內(nèi)進(jìn)行核算并不等同于將其在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn) 。 需要指出的是 ， 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料 ， 雖然同屬材料 ， 但是由于是用建造固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目 ， 其價值分次轉(zhuǎn)移 ， 最終目的并非出售 ， 因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算 。 企業(yè)的資產(chǎn) ， 是否作為存貨處理 ， 不取決于資產(chǎn)的物理特征 ， 而是取決于企業(yè)持有特定資產(chǎn)的持有目的：是否以出售為目的 。 將受托代銷商品納入帳內(nèi)進(jìn)行核算的目的是為了便于企業(yè)加強(qiáng)對存貨的實(shí)物管理 ， 保證受托代銷商品的安全 。 丙公司對外實(shí)際銷售 100件 ， 開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 10 000元 ， 增值稅額為 1 700元 ， 款項(xiàng)已經(jīng)收到 。在會計(jì)期末，通過存貨盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量。 定期盤存制 定期盤存制是企業(yè)在日常的會計(jì)核算中 ， 只記錄存貨的增加數(shù)量 ， 不記錄存貨的減少數(shù)量 。 但其缺點(diǎn)是明顯的 ， 既不能隨時反映存貨是收入 、 發(fā)出和結(jié)存信息；已存計(jì)耗 ， 掩蓋了帳實(shí)之差異 ， 容易掩蓋存貨管理中存在的自然和認(rèn)為的損失；只能在期末盤點(diǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本 ， 不能做到隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本 。 在實(shí)務(wù)中 ， 企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 、裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集 ， 期末 ， 按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。 某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本 ， 如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等 。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)通常是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān) （ 即可否直接確定其服務(wù)的產(chǎn)品對象 ） 。 （ 1）自制存貨 自制存貨的成本指的是存貨在生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接制造費(fèi)用和間接制造費(fèi)用。 在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下 ， 按照該項(xiàng)存貨的公允價值作為其入賬價值 。 （ 5）盤盈的存貨 盤盈的存