會計理論》第03章-財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)-全文預(yù)覽
【正文】 22/2/4 （二）會計信息質(zhì)量特征的未來發(fā)展 ? 西方各國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及相關(guān)國際會計組織都規(guī)定了各自的會計信息質(zhì)量特征，并已起到了應(yīng)有的作用 ? 從總體上看，還存在一些缺點 ? 會計信息的質(zhì)量特征不是一成不變的 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 40 2022/2/4 第 4節(jié) 財務(wù)報表的基本要素 財務(wù)報表要素的價值與確立要求 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 41 2022/2/4 財務(wù)報表要素的價值與確立要求 （一）要素與財務(wù)報表要素 ? 要素是指某一事物總體中必要的（或體現(xiàn)其特征的）組成部分，它是構(gòu)成事物的必要元素 ? 財務(wù)報表要素是報表項目的概括性分類或財務(wù)信息群體的分類基礎(chǔ)，每一類別都具有會計上的特定涵義和計量特征 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 42 2022/2/4 財務(wù)報表要素的價值與確立要求 （二）財務(wù)報表要素確定的基本要求 ?涵蓋性與窮盡性 ?互排性 ?適量性 ?協(xié)調(diào)性 ?對等性 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 43 2022/2/4 （一）西方主要國家關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果 ? FASB關(guān)于財務(wù)報表要素的研究及成果 ? 1953年 8月至 1957年 1月 ? AICPA的會計名詞委員會對相關(guān)會計術(shù)語作出了定義 ? 1970年 ? 會計原則委員會（ APB）發(fā)布的第 4號研究公告中，將財務(wù)會計的基本要素歸納為資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、收入、費用和凈收益六個方面 ? 1980年 12月 ? FASB在其發(fā)布“財務(wù)會計概念公告第 3號”中，正式提出了資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得、損失等 10項要素 ? 1985年 12月 ? FASB發(fā)布了“財務(wù)會計概念公告”第 6號 —— 《 財務(wù)報表的要素 》 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 44 2022/2/4 （一）西方主要國家關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果 ? ASB劃分的財務(wù)報表要素 ? AcSB劃分的財務(wù)報表要素 ? AASB劃分的財務(wù)報表要素 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 45 2022/2/4 （二）有關(guān)國際會計組織關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果 ? IASC/IASB劃分的財務(wù)報表要素 ? 國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASC）于 1989年 7月發(fā)布并被國際會計準(zhǔn)則理事會（ IASB） 2022年 4月 1日正式采納的 《 關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架 》 中提出五項財務(wù)報表要素 ? ISAR劃分的財務(wù)報表要素 ? 聯(lián)合國會計與報告國際標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ ISAR）于1989年發(fā)布的 《 財務(wù)報表的目標(biāo)與概念 》 ，將會計要素定義為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用五項 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 46 2022/2/4 （三）我國的財務(wù)報表要素 ? 1992年前我國的企業(yè)會計制度全面改革以前 ? 財務(wù)報表項目主要劃分為資金占用與資金來源兩大類，在兩大類下，再按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進行劃分 ? 2022年 1月 1日起實施 《 企業(yè)財務(wù)報告條例 》 ? 在保持六大要素的前提下，進行了重新表述，其提法上與國際上的提法基本接近 ? 2022年 2月 15日財政部重新發(fā)布的 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，并將六大會計要素做了重新的界定與表述 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 47 2022/2/4 （一）財務(wù)報表要素結(jié)構(gòu)比較 ? 對資產(chǎn)負債表要素的分類， FASB和 ASB在所有者權(quán)益這一要素中又細分出屬于所有者權(quán)益變動的兩個要素：業(yè)主投資和向業(yè)主分派 ? 對于損益表要素的分類， FASB、 IASC與 ASB的差別較大 ? IASC對損益表要素的定義比較寬泛，它將收益的定義包括收入和利得，費用的定義包括了損失和在企業(yè)正常活動中發(fā)生的費用 ? FASB則將收入與利得，以及費用與損失劃分成不同的要素，并且增加了全面收益這一要素 ? ASB將損益表要素劃分為利得和損失，但是它所定義的利得和損失與 FASB不同，相反卻類似于 IASC對收益和費用的定義 ? 我國會計要素中包括利潤，我國定義的利潤要素包括直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，國際會計準(zhǔn)則概念框架中的“權(quán)益”在我國稱為“所有者權(quán)益” 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 48 2022/2/4 （二）財務(wù)報表要素的改進與完善 ? 各國對會計要素的劃分都有其合理之處，也都存在進一步改進的問題 ? 20世紀(jì) 90年代中期，由于經(jīng)濟全球化所導(dǎo)致的會計環(huán)境的變化，有關(guān)機構(gòu)與組織開始提出對財務(wù)報表要素進行改進問題 ? 有無必要設(shè)立現(xiàn)金流量相關(guān)的專門會計要素？ ? 管理會計要素是否需要單獨形成體系？ ? 會計報表要素究竟是應(yīng)當(dāng)綜合還是具體一些好？ ? 利得與損失應(yīng)單獨列示還是綜合在收益項目中？ 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 49 2022/2/4 第 5節(jié) 財務(wù)報表要素的確認與計量 財務(wù)報表要素確認與計量概述 財務(wù)報表要素的確認 財務(wù)報表要素的計量 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 50 2022/2/4 財務(wù)報表要素確認與計量概述 （一）企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計確認和計量 ? 在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，每時每刻都要發(fā)生紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)是否屬于會計反映和控制的范疇，其過程和結(jié)果是否應(yīng)納入會計核算和報告的范圍之中？ ? 財務(wù)報表要素的確認與計量亦即會計確認與會計計量，它是指將某一項目作為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等要素項目內(nèi)的一個內(nèi)容而正式歸類、計量、記錄和報告的一個過程 ? 會計確認與會計計量是會計信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié) 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 51 2022/2/4 財務(wù)報表要素確認與計量概述 （二）財務(wù)報表要素項目確認與計量理論的研究
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