會計理論第03章-財務會計理論結(jié)構(gòu)-wenkub
2023-01-23 18:25:44 本頁面
【正文】 2022/2/4 （三）澳大利亞的財務會計概念框架研究 ? AASB共發(fā)布了四份“會計概念公告”（簡稱 SAC） ? 1990年 8月發(fā)布的第 1號 —— 《 財務報告主體的定義 》 ? 1990年 8月發(fā)布的第 2號 —— 《 通用目的的財務報告的目標 》 ? 1990年 8月發(fā)布的第 3號 —— 《 財務信息的質(zhì)量特征 》 ? 1992年 3月發(fā)布并于 1995年 3月重新發(fā)布的第 4號 —— 《 財務報告要素的定義和確認 ? 五份征求意見稿 ? 資產(chǎn)的定義與確認 ? 負債的定義與確認 ? 費用的定義與確認 ? 權(quán)益的定義 ? 收入的定義與確認 ? 四份正式公告與五份征求意見稿構(gòu)成了澳大利亞財務會計理論的基本框架 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 11 2022/2/4 （一） IASC/IASB的會計概念框架研究 ? 1989年 7月 ? IASC發(fā)布了 《 編報財務報表的框架 》 （ Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），以確立為外部使用者編報財務報表所依據(jù)的概念 ? 2022年 4月 1日 ?新成立的國際會計準則理事會（ International Accounting Standards Board，簡稱 IASB）替代 IASC后，也正式采納了這一文件 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 12 2022/2/4 （二） IASC/IASB《 編報財務報表的框架 》 的主要內(nèi)容 ? 財務報表的目標，為提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息 ? 基礎性假定，包括權(quán)責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營 ? 決定財務報表信息有用性的質(zhì)量特征，主要為可理解性、相關性、可靠性和可比性 ? 構(gòu)成財務報表要素的定義、確認和計量，主要包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費用、資本保全調(diào)整 ? 資本和資本保全概念 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 13 2022/2/4 （三） ISAR對財務報表目標與概念的研究 ? 1989年 ? ISAR正式發(fā)布了 《 財務報表的目標與概念 》（ Objectives and Concepts Underlying Financial Statements） ?基本內(nèi)容包括四個方面 ?財務報表的目標 ?有用信息的特征 ?財務報表的概念 ?財務報表及其要素 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 14 2022/2/4 （一）中國有關財務會計概念框架的討論 ? 財務會計概念與會計理論的關系問題如何認識 ? 我國制定財務會計概念框架的基本方式 ? 我國財務會計概念框架的基本內(nèi)容，即其框架、層次的劃分問題 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 15 2022/2/4 （二）中國有關財務會計概念框架的認識 ? 我國應當考慮單獨制定財務會計概念框架 ? 概念框架的內(nèi)容盡量全面完整一些 ? 概念框架應盡量與國際慣例協(xié)調(diào) ? 構(gòu)建財務會計概念框架必須考慮我國的特殊國情 ? 財務會計概念框架的構(gòu)建和完善將是一個長期的過程 ? 我們需要根據(jù)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 16 2022/2/4 （三） 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》 所體現(xiàn)的財務會計概念框架 ? 2022年所發(fā)布的會計準則體系 ?雖然并未明確提出西方通行的財務會計概念框架問題，但其基本內(nèi)容卻體現(xiàn)于 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》之中 ?它用簡明的語言，匯聚了學術界與實務界的研究成果，基本上形成了具有鮮明的特色并符合中國現(xiàn)狀的中國式財務會計概念框架 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 17 2022/2/4 ? 七個財務會計概念框架的具體結(jié)構(gòu)中，共涉及與財務會計相關的 11個方面的內(nèi)容，按其出現(xiàn)的頻率可排序可以認為： ? 構(gòu)成財務會計概念框架的核心內(nèi)容主要是財務報表的目標、會計信息（財務報表）的質(zhì)量特征、財務報表要素的結(jié)構(gòu)、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量（會計計量）、財務報表（財務會計報告）的呈報和會計的基本假設等理論元素，構(gòu)成了現(xiàn)代財務會計理論體系的主要內(nèi)容 ? 它們之間的邏輯關系： ? 財務報表目標 —— 會計信息的質(zhì)量特征 —— 會計假設 —— 會計要素（確認與計量） —— 會計準則 —— 會計實務 —— 會計報告（分析與利用） 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 18 2022/2/4 第 2節(jié) 財務報告的目標 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 19 2022/2/4 （一）財務報告目標的概念 ? 會計目標就是一定時間一定條件下，人們從事會計實踐活動所追求和希望達到的預期結(jié)果 ? 財務報告目標是會計目標的一種表達方式，它是人們通過會計實踐預期所要達到的境地或標準 ? 財務報告目標作為一種制度安排，其目的是如何更好地規(guī)范信息披露，以更好地保護投資者、債權(quán)人以及其他利益相關者的利益 ? 20世紀 70到 80年代，會計理論界對財務報告的目標已經(jīng)形成了兩種不同的觀點即“受托責任觀”和“決策有用觀” 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 20 2022/2/4 （二）財務報告目標的理論意義 ?財務報告目標是財務會計概念結(jié)構(gòu)的起點與核心 ?財務報告目標是會計系統(tǒng)對外的直接“接口” ?具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征 ?具有連接會計理論和會計實踐的特征 ?具有能制約其他會計理論的特征 《會計理論》第 3章－財務會計理論結(jié)構(gòu) 21 2022/2/4 （一）西方主要國家關于財務報告目標的研究及成果 ? FASB關于財務報告目標的研究及成果 ? 美國關于會計目標研究的簡要回顧 ? 主要由學術團體或者會計準則制定機構(gòu)所主導 ? 研究內(nèi)容是由會計目的逐步過渡到會計目標
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