【正文】 確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債的下限，并將該差額與企業(yè)已確認(rèn)的應(yīng)付養(yǎng)老金或預(yù)付養(yǎng)老金進(jìn)行比較，補(bǔ)記不足的養(yǎng)老金負(fù)債。（ 2）養(yǎng)老金成本的內(nèi)容有所調(diào)整。 根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) —— 職工薪酬》將我國(guó)企業(yè)的養(yǎng)老金計(jì)劃（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃）視為既定繳費(fèi)計(jì)劃。 我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題 在我國(guó)，養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，由財(cái)政和社會(huì)保障部門統(tǒng)籌管理。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并提計(jì)入當(dāng)期成本。為了使信息使用者能全面掌握相關(guān)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步理解報(bào)表列示的數(shù)據(jù)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)這些信息進(jìn)行披露就顯得格外重要。 2020 年 3 月，我國(guó)頒發(fā)了第一部規(guī)范企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào) ——— 企業(yè)年金基金》。作為企業(yè)年金委托人的企業(yè)則依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) ——— 職工薪酬》以企業(yè)為主體來(lái)規(guī)定企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金），應(yīng)當(dāng)按照職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間和受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這有助于提供關(guān)于企業(yè)年金財(cái)務(wù)狀況、凈資產(chǎn)變動(dòng)等方面的有用信息，進(jìn)而反映相關(guān)各方受托責(zé)任的履行情況 [8]。這種觀點(diǎn)主張，養(yǎng)老金是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬，屬于 “ 遞延工資 ”的范疇?；鸹I措是一個(gè)財(cái)務(wù)程序，其目的是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)有可動(dòng)用的資金以履行將來(lái)支付養(yǎng)老金的義務(wù)；養(yǎng)老金成本的確認(rèn)是確保將養(yǎng)老金成本系統(tǒng)的、合理的分配于那些將來(lái)有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間。另外，由于企業(yè)的撥付數(shù)往往會(huì)受到其他因素的影響，如所得稅、企業(yè)的現(xiàn)金流量及是否有其他的投資機(jī)會(huì)，這時(shí)，某一會(huì)計(jì)期間的養(yǎng)老金成本不一定等于該期間企業(yè)撥付給養(yǎng)老基金的金額，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)當(dāng)期養(yǎng)老金成本有利于排除這些干擾因素。 既定繳存計(jì)劃為每個(gè)計(jì)劃參與者提供一個(gè)個(gè)人賬戶，并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存金額，并不規(guī)定其將收到的福利的金額；將來(lái)在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，參與者所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于向該個(gè)人賬戶的繳存金額、用該繳存投資賺得的收益以及可被分?jǐn)傊猎搨€(gè)人賬戶的對(duì)其他參與者福利的罰沒(méi)款項(xiàng)。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的養(yǎng)老金成本是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)支付的企業(yè)年金繳存金，確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期累計(jì)的應(yīng)繳未繳企業(yè)年金繳存金 [10]。由于既定受益基金需要涉及大量的精算假設(shè)和會(huì)計(jì)估計(jì)，如職工未來(lái)養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來(lái)工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)的折現(xiàn)率等，故其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。我國(guó)的企業(yè)年金計(jì)劃屬于既定繳存計(jì)劃，而許多企業(yè)年金會(huì)計(jì)比較成熟 的國(guó)家采用既定受益計(jì)劃。由于我國(guó)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)核算采用 “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” ，在計(jì)提養(yǎng)老金時(shí)，借方科目發(fā)生了變化。筆者認(rèn)為計(jì)提養(yǎng)老金時(shí)的養(yǎng)老金負(fù)債，作為一項(xiàng)經(jīng)常性的短期負(fù)債不應(yīng)計(jì)入 “ 其他應(yīng)付款 ” ，作為一項(xiàng)遞延工資，不應(yīng)計(jì)入 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” ，而是應(yīng)該專設(shè) “ 應(yīng)付養(yǎng)老金 — 基本養(yǎng)老金 ” 和 “ 應(yīng)付養(yǎng)老金 — 企業(yè)年金 ” 科目，專門分別核算基本養(yǎng)老金負(fù)債和企業(yè)年金義務(wù)的計(jì)提和支付情況 [14]。養(yǎng)老金既定提存計(jì)劃不要求列報(bào)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息，但要求對(duì)當(dāng)期已確認(rèn)的養(yǎng)老金成本數(shù)額進(jìn)行披露。 隨著養(yǎng)老金保險(xiǎn)制度改革的推進(jìn)，我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算日趨完善。但是目前我國(guó)養(yǎng)老金制度還存在著層次單一、覆蓋面太窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問(wèn)題。 幾乎世界上所有的養(yǎng)老金都普遍存在缺口，我國(guó)不僅受到老齡化的沖擊，且正逢制度轉(zhuǎn)軌時(shí)期，存在一些缺陷是正常的，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的不規(guī)范只是暫時(shí)的。 參考文獻(xiàn) [1] 丁建中 .從濟(jì)貧到社會(huì)保險(xiǎn) [M].中國(guó)社會(huì) 科學(xué) 出版社， 2020年版 . [2] 蕭鳴政 .《人力資源管理》 . [3] 世界銀行，老年保障和中國(guó)的養(yǎng)老金體制改革 [Z].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 1998年版 . [4] 王軍南、陳微波 .勞動(dòng)關(guān)系和社會(huì)保險(xiǎn) [M]，山東任命出版社， 2020年版 . [5] 劉貴平，養(yǎng)老保險(xiǎn)的人口學(xué)研究 [M]，中國(guó)人口出版社， 1999年版 . [6] 殷俊 .中國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展研究 [D]，武漢大學(xué)， 2020. [7] 朱康萍 .企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的思考［ J］、會(huì)計(jì)研究， 2020,(3). [8] 季曉東 .養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的探討［ J］ .會(huì)計(jì)研究， 2020,(6). [9]鄧剛慧 .養(yǎng)老金會(huì)計(jì)與不確定性 [J].上海會(huì)計(jì)， 2020， (2). [10]李曉東 .養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的探討 [J].會(huì)計(jì)研究， 2020， (6). [11]林克利，章成蓉 .養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的國(guó)際比較研究與借鑒 [J].四川大學(xué)學(xué)報(bào)， 2020， (6). [12]李映照 .對(duì)我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算中幾個(gè)問(wèn)題的探討 [J].四川會(huì)計(jì)， 2020， (9). [13]劉昌平 .可持續(xù)發(fā)展的中國(guó)城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度 [M]，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社 ,2020年版 [14]李珍、張永勇、張昭華 .中國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理體制選擇 —— 以國(guó)際比較為基礎(chǔ) [D],人民出版社， 2020年， 21～ 35頁(yè) [15]季曉東 .職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討 [J].《四川會(huì)計(jì)》， 2020 年第 8 期， 37～ 39頁(yè) . [16]金旭光 .養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的中外比較研究 [D]. 武漢大學(xué)， 2020 . [17]潘秀芹 .美國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)及對(duì)我國(guó)發(fā)展的思考 [J]，《山東經(jīng)濟(jì)》， 2020年第 3期， 104～106頁(yè) [18]王建剛、王琴 .我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)框架設(shè)計(jì) [J]，《國(guó)際商務(wù) —— 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)》， 2020年第 5期， 83～ 86 頁(yè) [19]IASC,IAS19,Retirement Benefit Costs,1993 [20] xiangqian Zhang. Chinese Traditional Culture and Business Enterprise Human Resources M anagement[J]. ChinaUSA Business Review,2020(4):1316. [21] anxin Cao,Yanping Yang,Ren on Accounting of Human Resources Development[J].ChinaUSA Business Review,2020(4):6468. [22] S. Becker. Human Capital and the Personal Distribution of Ine: An Analytical. Woytinsky lecture , Instribution of public administration and Arbors, university of Michigan, P170 致 謝 論文完成之際，首先要感謝我的論文指導(dǎo)老師周萍老師。回首這幾年的學(xué)習(xí)生涯，萬(wàn)千感慨浮上心頭。可以說(shuō)，沒(méi)有他們的無(wú)私付出就沒(méi)有今天的我。養(yǎng)老保險(xiǎn)在社會(huì)保障體系中的地位逐步上升，能否實(shí)現(xiàn) “ 老有所養(yǎng) ”成為判斷一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期之內(nèi)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)性地位不會(huì)改變。從企業(yè)自身的角度來(lái)看 ，為了激勵(lì)員工、吸引人才，為員工提供退休后的養(yǎng)老金承諾也是十分必要的。然而，準(zhǔn)則中也體現(xiàn)出很多企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算中的缺陷，企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)沒(méi)有充分體現(xiàn)養(yǎng)老金的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也沒(méi)有提供足夠多的會(huì)計(jì)信息。 在 FAS 第 87 號(hào)中，分別兩種不同的養(yǎng)老金計(jì)劃對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法做出了規(guī)定。因此，雇員退休后可獲得的福利是確定的，企業(yè)除了保證其對(duì)養(yǎng)老基金的繳納可以實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老金支付承諾以外，還要承擔(dān)物價(jià)變動(dòng)和投資收益不確定等 等風(fēng)險(xiǎn)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) —— 職工薪酬》對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)作出了 相關(guān)規(guī)定。應(yīng)由生 產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；除此之外的其他部分，計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等途徑搜集并研究全國(guó)各種有關(guān) 的資料；（ 2）比較研究法。 本文的研究?jī)?nèi)容： 第一部分“前言”，主要介紹本文的研究背景和意義，我國(guó)就針對(duì)養(yǎng)老保障體制進(jìn)行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式 第 二 部分外國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析 既定繳費(fèi)計(jì)劃下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) 和 既定受益計(jì)劃下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) 第三部分 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析 第 四 部分 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的研究 參考資料 [1] 丁建中 .從濟(jì)貧到社會(huì)保險(xiǎn) [M].中國(guó)社會(huì) 科學(xué) 出版社， 2020 年版 . [2] 蕭鳴政 .《人力資源管理》 . [3] 世界銀行，老年保障和中國(guó)的養(yǎng)老金體制改革 [Z].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2020年版 . [4] 王軍南、陳微波 .勞動(dòng)關(guān)系和社會(huì)保險(xiǎn) [M]，山東任命出版社， 2020年版 . [5] 劉貴平，養(yǎng)老保險(xiǎn)的人口學(xué)研究 [M]，中國(guó)人口出版社， 2020年版 . [6] 殷俊 .中國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展研究 [D]，武漢大學(xué)， 2020 [7] 朱康萍 .企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的思考［ J］、會(huì)計(jì)研究， 2020,(3). [8] 季曉東 .養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的探討［ J］ .會(huì)計(jì)研究， 2020,(6). [9]鄧剛慧 .養(yǎng)老金會(huì)計(jì)與不確定性 [J].上海會(huì)計(jì)， 2020， (2). [10]李曉東 .養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的探討 [J].會(huì)計(jì)研究， 2020， (6). [11]林克利，章成蓉 .養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的國(guó)際比較研究與借鑒 [J].四川大學(xué)學(xué)報(bào)， 2020， (6). [12]李映照 .對(duì)我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算中幾個(gè)問(wèn)題的探討 [J].四川會(huì)計(jì)， 2020， (9). [13]劉昌平 .可持續(xù)發(fā)展的中國(guó)城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度 [M]，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社 ,2020年版 [14]李珍、張永勇、張昭華 .中國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理體制選擇 —— 以國(guó)際比較為基礎(chǔ) [D],人民出版社， 2020年， 21～ 35頁(yè) [15]季曉東 .職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討 [J].《四川會(huì)計(jì)》， 2020 年第 8 期， 37～ 39頁(yè) . [16]金旭光 .養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的中外比較研究 [D]. 武漢大學(xué)， 2020 . [17]潘秀芹 .美國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)及對(duì)我國(guó)發(fā)展的思考 [J]，《山東經(jīng)濟(jì)》， 2020年第 3期， 104～106頁(yè) [18]王建剛、王琴 .我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)框架設(shè)計(jì) [J]，《國(guó)際商務(wù) —— 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)》， 2020年第 5期， 83～ 86 頁(yè) [19]IASC,IAS19,Retirement Benefit Costs,2020 [20]、 xiangqian Zhang. Chinese Traditional Culture and Business Enterprise Human Resources M anagement[J]. ChinaUSA Business Review,2020(4):1316. [21]、 anxin Cao,Yanping Yang,Ren on Accounting of Human Resources Development[J].ChinaUSA Business Review,2020(4):6468. [22]、 S. Becker. Human Capital and the Personal Distribution of Ine: An Analytical. Woytinsky lecture , Instribution of public administration and Arbors, university of Michigan, P170 指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日 外文資料 New Accounting Rules for Defined Benefit Pension Plans MARCH 2020 Issued in September 2020, Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) 158, Employers’ Accounting for Defined Benefit Pension and Other Postretirement Plans—An Amendment of FASB Statements No. 87, 88, 106, and 132(R), significantly changes the balancesheet reporting for defined benefit pension plans. Before S