【正文】 當在內部指定專門的機構或者在相關機構中指定專門的人員負責會計監(jiān)督檢查和違反會計行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。同時《會計法》已規(guī)定 :“構成犯罪的 ,依法追究刑事責任。這樣作的優(yōu)點是使投資者能夠對股票的真正 價值做出有效的判斷，使股票的價格反映其內在的價值，實現股票市場的有效性，維持股票市場的正常運作。從上面的分析，我們可以知道這種虛假的核準制是百害而無一利的，它會導致剛剛發(fā)展起來的股票市場的萎縮，甚至崩潰。會計監(jiān)督應該關于上市公司會計監(jiān)管問題的思考 12 是法對事 的監(jiān)督 ,所謂“對事不對人” ,誰有違法行為就應該受到處罰。西方強調對個體生命和財產權的尊重，崇尚個人自由，重視理性，則在其會計職業(yè)道德規(guī)范中突出了“公正、獨立、保密”等若干原則。美國是典型的西方文化，強調個人的作用，遵循“你的就是你的，我的就是我的”的原則，強調實現自我價值，雖容易走向個人主義，但也具有利益界限清晰的特點。因為財務呈報涉及到外部性 和某種情勢的市場失靈；如果沒有規(guī)范，市場力量將導致投資者之間信息的不對稱或不均衡擁有；公司管應當局有動機隱瞞不利的信息計（比弗， 1999）。雖然市場通常是組織經濟運動的一種好方法，但也有一些重要的例外。 會計監(jiān)管制度并不是隨著股份公司的產生而產生的，直到 20 世紀30 年代才逐步建立起來。 （六）加速董事長和總經理兩職分離 董事長和總經理兩職分離對提高公司內部控制有效性具有正面效應。 （五）強化管理層風險意識 管理層是公司運作、制定 并執(zhí)行相關經營策略和程序的主體，其管理的理念和經營風格直接影響到公司內部控制政策與程序的制定和執(zhí)行的效果。獨立董事的職能更應當側重于參與決策，為董事會提供更為專業(yè)的意見。在西方發(fā)達國家，內部治理模式發(fā)揮董事會作用的關鍵是在董事會下設立次級委員會。 （三）完善董事會制度，健全審計委員會 董事會是上市公司治理結構的核心，上受股東大會的委托，對公司重大問題進行決策；下要對經理人員進行監(jiān)督和約束，保證經理較好地完成董事會決策的執(zhí)行，監(jiān)督經理人員以股東和其他利益相關者的利益為出發(fā)點。通過利用法律、合同等手段嚴格規(guī)定責、權、利關系，使各層次的委托代理關系更加規(guī)范化、制度化，使國有股產權主體歸位。最后，基層員工不理解內部控制，對自己的責任和權力缺乏認識 ，學習能力不高，導致信息反饋無效。 （四）人員素質影響內部控制的效果 內部控制是組織中的人為了達到企業(yè)目標而實施的控制機制，人作為內 部控制中至關重要的要素，亦是內部控制設計和實施的主體。外部治理機制主要包括債權人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等與公司利益相關者的治理。但是，出現上級違反規(guī)定，甚至損害下級的利益時，下級卻無能為力，這種單向的監(jiān)督機制嚴重影響控制的效率和效果。另外職工作為監(jiān)事會成員，身份也不獨立，在其職位和薪酬都由總經理決定的情況下，難以承擔起監(jiān)督的職責。信息的真實可靠性難以得到保證，所有者、債權人等相關團體的合法利益自然也就無法得到保障。我國《公司法》中并未明確規(guī)定董事長與總經理應 該分沒，導致在實踐中存在不少董事長兼任總經理的現象。在我國，大部分上市公司的控制權掌握在大股東手里，大股東實際操縱董事會。一方面，股權的過度集中使得大股東在公司的決策中享 有絕對話語權，導致中小股東權益失衡，不足以影響上市公司的決策行為，決策的利益傾向性往往是大股東利益高于上市公司的利益；另一方面，由于國有股本身的產權缺陷，所有者缺位必然導致嚴重的“內部人控制”，帶來大股東或控股股東操縱問題，大股東或控股股東憑借自己的股權優(yōu)勢控制股東大會，進而控制董事會和監(jiān)事會。 （二）公司治理不完善，信息透明度低 我國的公司治理是建立在以董事會、監(jiān)事會為核心的雙層治理結構的基礎上，完善的公司治理有利于內部控制的有效運行，提高信息的透明度。 我國上市公司的內部控制信息披露主要依賴監(jiān)事會，然而監(jiān)事會并非內部控制的責任主體，他們的職責僅僅是對董事會和經理層是否建立內部控制制度進行監(jiān)督。雖然說公司治理結構和內部控制在管理手段上各有側重，但是控制和激勵是兩種基本的手段，即使是對執(zhí)行崗位和關于上市公司會計監(jiān)管問題的思考 8 具體員工來說，也必須在控制的同時進行必要的激勵。主要表現在以下兩個方面：首先，控制載體存在交叉性。兩者的產生具有同源性，兩者所面臨的核心問題都是如何分權和制衡以實現企業(yè)效率的最優(yōu)化。而公司治理的日標是保證企業(yè)運行在正確的軌道上，防止董 事、經理等代理人損害股東利益。 ，各有側重點。 ，公司治理與內部控制的目標也存在一定的差異。 關于上市公司會計監(jiān)管問題的思考 7 （五）公司治理規(guī)范的創(chuàng)新 楊有紅、胡燕在（ 2020）提出內部控制系統局限性的克服不僅依靠系統本身的完善，還依賴于公司治理與內部控制兩者之間的無縫對接，而公司治理規(guī)范的創(chuàng)新是實施對接的途徑。 （三）公司治理、內部控制、組織結構間的聯系與區(qū)別 程新生（ 2020）以委托代理理論、組織學理論解釋公司治理、內部控制與組織結構之間的關系。蔡碧紅、宋享娛（ 2020）對公司治理與內部控制之間的關系作了更深層次的分析，對兩者互動關系的基礎作了全面的探討，為進一步研究公司治理與內部控制之間的關系打下了堅實的基礎。這些研究主要集中于以下幾方面： （一）公司治理與內 部控制的關系 閻達五、楊有紅（ 2020）指出內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監(jiān)控系統與制度環(huán)境的關系。 上市公司治理結構對內部控制有效性的影響 ： 公司治理和內部控制已成為建立現代企業(yè)制度的核心，良好的公司治理和內部控制是企業(yè)增強競爭力和提高經營績效的必要條件，也是保護所有者及其他 利益相關者，保證現代市場體系有序、高效運行的微觀基礎。目前，會計市場上存在著嚴重的不正當競爭現象，主要表現在搞殺價競爭，低價承攬客戶。然而，我國目前有些會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務時，不按獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據情況下就確認有關事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當的審計意見。 注冊會計師及會計師事務所缺乏獨立性。 所以為了保證實現大量的咨詢收入在進行審計服務時提供虛假會計信息 可以實現自身效益的最大化，已經成為越來越多的會計師事務所的選擇。其次 ，對注冊會計師及會計師事務所的違規(guī)行為處罰力度不夠。社會審計機構即會計師事務所，具有專業(yè)優(yōu)勢，它承擔著依法對會計事項進行核查、驗證，作出審計結論的責任。董事會怠于職守 , 連個基本的監(jiān)督作用都沒有很好地發(fā)揮 ,使 安然公司內的監(jiān)督機制已經形同虛設。監(jiān)管部門拿著手中的權力向企業(yè)施壓，企圖會計造假的企業(yè)就會給他們送禮，得到好處的部門就對企業(yè)的舞弊行為視而不見，或者為之袒護，有時甚至直接授意企業(yè)出具虛假財務報告，結果導致某些企業(yè)敢于造假，挑戰(zhàn)法律界限。這樣意味著存在多個政府部門監(jiān)管，每個監(jiān)管部門負有會計監(jiān)管職責?，F行上市公司會計監(jiān)管主體的設計在一定程度上體現了監(jiān)管的權威性、獨立性和公正性，體現了自律和監(jiān)管的結合，在一定程度上對提高我國證券市場會計信息質量起到了保障和促進作用，但目前我國監(jiān)管主體 存在的問題也很多。 企業(yè)內部的人際關系是影響內部審計監(jiān)管效果的重要因素。 目前，我 國證券市場一個普遍存在的問題就是上市公司治理結構和內部控制不健全。 （１ ）上市公司內部監(jiān)管形同虛設 上市公司內部自我監(jiān)管主要是通過公司的內部治理結構來實現的。但在 安然公司的 17 名董事中 , 除董事會主席和首席執(zhí) 行官以外 , 其余 15 名均為獨立董事 ,其中不乏很有名望的專業(yè)人士 [6]。在內部審計工作中，審計人員除了揭示少數有巨大風險的重大問題外，對舞弊現象的一般處理方法是大事化小、小事化了，使得內部審計監(jiān)管作用大打折扣。 正如安然公司破產雖然有內部經營決策失誤和對外的欺詐行為等方面的原因 , 但與其公司內部治理結構有著密不可分的關系。我國會計監(jiān)管部門在十年內通過會計信息質量抽查制度、會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設，構建起監(jiān)管規(guī)范的實施機制，但是嚴重的會計信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果，顯示了我國上市公司會計監(jiān)管的失靈?！稌嫹ā?、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《刑法》以及其他有關法規(guī)，對我國會計監(jiān)管工作的有序運行發(fā)揮了極大的作用，但它們表現出了不同程度的不協調，甚至沖突。我國會計監(jiān)管的法律體系不夠完善，加之監(jiān)管發(fā)展歷史較短，各種監(jiān)管方法和措施不是很到位。由于會計信息所具有的經濟后果影響，相關監(jiān)管部門紛紛確立自己的會計監(jiān)管權，爭相出臺非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權，限制其他部門的爭權，而且部門的利益驅動使各部門在自身出臺規(guī)定時不可能主動與其他監(jiān)管部門進行協調。另外，在不同利益主體之間的經濟往來中，往往在訂立的各種合同 (契約 )中規(guī)定了限制性的條款，從而降低契約成本和經營風險，此外一般都是以這些報表數據作為這些限制性條款的訂立以及是否被違背的監(jiān)督的依據； (4)披露成本的存在使上市公司過于堅持“適度性披露”原則，由于現存的證券市場為非完全有效市場，當披露成本不低于信息所能帶來的經濟價值時，管理當局作為會計行為主體，出于利益 方面的考慮就會放棄披露部分信息。 目前，上市公司會計監(jiān)管的現狀主要體現在以下幾個方面： (1)信息披露存在嚴重的有法不依、披露不規(guī)范的現象，還有的公司以保密為由拒絕股東的咨詢，不穩(wěn)健行為使披露的會計信息增加了虛假成份。發(fā)布媒體是《中國會計報》會計信息質量檢查公告第十七號北京農村商業(yè)銀行股份有限公司 2020 年 4 月至 8 月，財 政部組織駐北京市財政監(jiān)察專員辦事處對北京農村商業(yè)銀行股份有限公， 2020 年度會計信息質量的檢查結果 表明，北京農商行內部控制制度較為健全，但在會計核算方面還存在一些違規(guī)問題：一是部分事項會計核算不實，主要是少計收入 億元，多計成本 億元；二是未按規(guī)定計提呆賬準備 [3]。 財政部 于 2020 年 7 月 15 日首次通過媒體完整發(fā)布會計信息質量檢查公告。而此前， ST輕騎、貴州茅臺、永安林業(yè)、湖北金環(huán)、濰柴動力等多家上市公司也都頻現烏龍年報 [2]。同時，由于監(jiān)管內容的越來越復雜化，同時新業(yè)務、新事項不能被已有的會計準則所涵蓋。其中我們可以將這三方面的監(jiān)督大致劃分為外部監(jiān)督和內部監(jiān)督兩個方面。 這些事件 嚴重擾亂了證券市場秩序，并由此引發(fā)了 資本市場的信任危機、股市動蕩、上市公司籌資困難等一系列社會問題。 Accounting supervision。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準用徒手畫 3）畢業(yè)論文須用 A4 單面打印，論文 50 頁以上的雙面打印 4）圖表應繪制于無格子的頁面上 5）軟件工程類課題應有程序清單，并提供電子文檔 1）設計（論文） 2）附件：按照任務書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復印件）次序裝訂 3）其它 關于上市公司會計監(jiān)管問題的思考 2 關于上市公司會計監(jiān)管問題的思考 摘要 ： 會計信息質量不高，上市公司會計造假、內幕交易、舞弊等問題嚴重干擾著上市公司和證券市場的正常發(fā)展。保密的論文（設計）在解密后適用本規(guī)定。對本論文（設計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中作了明確說明并表示謝意。據我所知， 除文中已經注明引用的內容外，本論文（設計）不包含其他個人已經發(fā)表或撰寫過的研究成果。學?？梢怨颊撐模ㄔO計）的全部或部分內容。 、圖表要求： 1）文字通順，語言流暢，書 寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準請他人代寫 2）工程設計類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計算機繪制，所有圖紙應符合國家技術標準規(guī)范。s social supervision responsibilities in position. Key Word: The listed pany。 幾年 來，國內外資本市場上發(fā)生 的 藍田股份、銀廣夏、科龍電器、以及美國的“ 安然”事件等[1]一系列會計造假事件 ，這些事件無一不產生轟動性的影響。 一、 上市公司會計監(jiān)管現狀分析 上市公司會計監(jiān)管主要 包括內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。但是中國上市公司會計監(jiān)管在法律、上市公司內部治理、社會監(jiān)督等方面依然存在一些問題。僅 5月 19日當天，就有包括榮豐控股 ()、西安旅游()、 ST邁亞 ()在渝開發(fā) ()在內內的 4家上市上市公司發(fā)布了年報修正公告。不免讓公眾對這幾家上市公司的內部會計監(jiān)管產生質疑。這是財政部首次通過媒體完整發(fā)布會計信息質量檢查公告。據悉，被納斯達克摘牌的上市公司數量約 700 家，遠超過目前掛牌的約 500 家 [4]，而我國證券市場至今退市的公司屈指可數， 因違規(guī)而被摘 牌的更是絕