【正文】 合法的實質(zhì) 權益結合法 對利潤的影響 （二） 權益 結合法應用舉例 【例 77】 A 公司與 B 公司同受 C 公司控制，在 C公司主導下， A 公司與 B公司實施合并。一般情況下，合并后的留存收益通常等于合并各企業(yè)留存收益之和。 合并成本為在合并日按照取得被合并方 所有者權益賬面價值的份額。 第一步，確認長期股權投資的成本 借：長期股權投資－ S公司 1 000 000 貸： 股本 200 000 資本公積 600 000 應付票據(jù) 200 000 第二步， 記錄合并費用 借： 長期股權投資－ S公司 50 000 資本公積 30 000 貸：銀行存款 80 000 第 三 步，計算商譽，登記企業(yè)合并的會計分錄 商譽＝ 1 050 0001 155 000＝ 105 000（ 元） 借：銀行存款 50 000 應收賬款 120 000 存貨 260 000 固定資產(chǎn)－凈額 800 000 無形資產(chǎn) —— 專利權 60 000 —— 土地使用權 100 000 貸：應付賬款 60 000 應付票據(jù) 130 000 其他負債 45 000 長期股權投資－ S公司 1 050 000 營業(yè)外收入 105 000 四 、 企業(yè)合并的權益結合法 權益結合法，也稱權益 集合 法、權益 入股 法 、換股合并法 ， 是指母公司用自己發(fā)行的股票去交換對方幾乎全部的普通股 （至少為 90％） ，從而達到由雙方的股東聯(lián)合控制它們的全部或?qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)或經(jīng)營活動。 S 公司 可辨認資產(chǎn)的公允價值是 1 155 000元 ， S公司解散。 例題 7－ 6： 2020年 1月 1日 P公司取得了 S公司的全部 凈資產(chǎn) ， P公司、S公司 合并前不受同一方或相同的多方控制，兩者也不存在控制與被控制的關系。 商譽至少應當于每年年度終了進行減值測試。 （二） 購買法下可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定 貨幣資金、有價證券、商品、在產(chǎn)品、原材料、應收款項、廠房和設備及無形資產(chǎn)、負債、或有負債等公允價值的確定。 購買法的實質(zhì) 購買法假定，企業(yè)合并是一 個主體 購買 被 合并主體 凈資產(chǎn)的一項交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購入機器設備、存貨等資產(chǎn)并無區(qū)別，所以，購買法有自身的一些 特點 。 例題 7－ 5：沿用例題 7－ 3的資料 由成本法轉(zhuǎn)換為完全權益法。調(diào)整時， 應編制調(diào)整分錄（在合并工作底稿中編制，而不是在母公司的賬簿中編制） ，依據(jù)調(diào)整分錄，調(diào)整母公司的個別財務報表。會計分錄如下： 借：長期股權投資 5 500 000 貸：銀行存款 2 500 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術 2 500 000 營業(yè)外收入 500 000 例題 7－ 3：資料參考教材 145頁。 （ 3）成本法與權益法的轉(zhuǎn)換 例題 7－ 1： 2020年 1 月 1日， P 公司通過發(fā)行股票取得了 S公 司的全部凈資產(chǎn)， P公司發(fā)行股票 100萬股（每股面值 1元，市價 3元）， S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 200萬元。 得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價及應支付的相關稅費借記本賬戶。 （ 2） ，應當按照應享有被投資單位實現(xiàn)的凈虧損的份額貸記本賬戶。 權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本借記本賬戶。 此外，在以后的 合并財務報表編制過程中，我們還能看到按完全權益法編制的合并財務報表中，合并的凈收益一定等于母公司凈收益，合并凈資產(chǎn)一定等于母公司凈資產(chǎn)，具有很強的核對和驗證功能，當然，它比其他方法復雜。 權益法又分為完全權益法和不完全權益法，在不作特別說明的情況下，本書所說的權益法指完全權益法。 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資 單位的凈利潤進行調(diào)整后確認 （母公司持有子公司的股權比例乘以子公司的凈利潤減去評估增值的攤銷、商譽減值后的金額，即為母公司確認的投資收益） 。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資 ，持股比例達到或大于 50％ ，日常核算采用成本法，在編制合并財務報表時，把成本法調(diào)整為權益法核算（在合并工作底稿中編制 調(diào)整分錄 ），對母公司的財務報表進行重述 ；持股比例小于 20％ ， 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 ，按成本法核算 。 長期股權投資的賬面價值一般應保持不變，不隨被投資單位所有者權益的變動而變動。 法和教學手段：教法的指導思想是啟發(fā) 式 教學，以講解教學為主，輔助于課堂討論，由淺 控股合并的實質(zhì) 合并方式的會計問題 （二）按 是否受同一方或相同多方控制劃分 相同多方最終控制且該控制不是暫時的。 教學基本內(nèi)容 方法及 手段 內(nèi)容安排 一 、企業(yè)合并方式 二 、 長期股權投資的成本法與權益法的對比 及轉(zhuǎn)換 三 、 企業(yè)合并的 購買法 四 、 企業(yè)合并的 權益結合法 授課具體內(nèi)容 一、企業(yè)合并方式 （一）按合并的法律形式劃分 部分內(nèi)容的時間分配： 企業(yè)合并、 長期股權投資的成本法與權益法的對比共 2 小時； 購買 控股合并的實質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。授課時間 第 1 13 次課，第 1 13 周星期 三 第 4 節(jié) 課時 4 小時 授課方式 理論課√ □ 討論課□ 習題課□ 實驗課□ 上機課□ 技能課□ 其他□ 授課題目 第 九 章 企業(yè)合并 目的與要求 不同長期股權投資比例；掌握成本法和權益法；掌握購買法的會計處理；掌握權益結合法的會計處理 。 重點與難點 重點： 購買法的會計處理；權益結合法的會計處理； 難點： 購買法的會計處理；權益結合法的 會計處理； 不完全權益法和完全權益法 會計處理的差異。 排：一級 、二級、三級標題 、重要內(nèi)容需 要 板書。 （一） 成本法與權益法的含義 ：是指 長期股權 投資按 初始 成本 計價 的方法。 （二） 成本法與權益法應用的持股界限 。 （三） 長期股權投資的會計處理方法──成本法與權益法 的會計處理。 法核算 的會計處理。 長期股權投資除了按被投資單位設置明細賬戶以外，還要按成本、損益調(diào)整、其他權益變動進行明細核算。 完全權益法（或復雜權益法，簡稱權益法） 下母公司 除了在按子公司的凈收益確認投資收益、收到股利時減少投資、子公司凈資產(chǎn)發(fā)生其他變動時調(diào)整長期股權投資外，還要將投資成本差額中 評估增值 的攤銷、 商譽的減值、 公司集團內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益調(diào)整長期股權投資和投資收益 （借記“投資收益”，貸記“長期股權投資”） 。 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值、各項直接相關費用 （評估費、咨詢費、法律服務費等，不含股票發(fā)行及登記費用，計入資本公積） 作為合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本賬戶。 （ 1）采用成本法核算的，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，作為投資成本的收回，貸記本賬戶。 （ 3）處置長期股權投資時，按其賬面余額貸記本賬戶。 ，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其它部分增加的，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額借記本賬戶。假設 A公司、B公司合并前不受任何同一方控制，此時的合并為非同一控制下的企業(yè)合并。 （ 2）按持股比例確認投資收益： 應確認的投資收益 =2 000 000 60%=1 200 000（元） 借：長期股權投資 1 200 000 貸：投資收益 1 200 000 （ 3）評估增值攤銷、商譽減值： 存貨評估增值 =6 500 0005 000 000=1 500 000（元） 存貨評估增值攤銷 =1 500 000 60%=90 000（元） 固定資產(chǎn) 評估增值 =8 000 0006 000 000=2 000 000（元） 固定資產(chǎn)評估增值攤銷 =2 000 000 60%=1 200 000（元） 商譽減值 80 000元 評估增值攤銷、商譽減值總額 =90 000+1 200 000+80 000=1 100 000（元） 借：投資收益 1 100 000 貸：