【正文】 驟生產(chǎn)的企業(yè)，如制造機械類等企業(yè)。因此分步法在會計實務(wù)中的應(yīng)用顯 得越來越重要。另外，在這些行業(yè)中，由于一部分企業(yè)需要單獨計算各個加工步驟所生產(chǎn)的半成品成本，我們可以采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法來進行成本計算；而有的企業(yè)考慮到成本工作的繁瑣，以至于需要簡化成本計算工作的考慮，從而不計算每個步驟所生產(chǎn)的半成品成本，只計算每個加工步驟應(yīng)計入完工產(chǎn)成品成本的“份額”，我們可以運用平行法來進行成本計算。 其計算過程如下圖所示： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算過程示意圖 其中包括分項式和綜合式結(jié)轉(zhuǎn)，具體計算過程將在下文例題中展示 。 其計算過程如下圖所示： 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算過程示意圖 分步法在企業(yè)會計實務(wù)的應(yīng)用研 究 4 逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)區(qū)別 分步法包括逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種，所以是產(chǎn)品成本計算基本方法中最為復(fù)雜的一種方法。 兩者半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不同 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法因為其成本計算要求逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計算出完工產(chǎn)品成本，一步一步的來，所以其實物轉(zhuǎn)移，半成品的成本也要隨之結(jié)轉(zhuǎn)。 但是在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，因為不要求計算半成品成本，只需計算各步驟應(yīng)計入完工的產(chǎn)品成本中的“份額”。所以就不能提供各個步驟半成品成本的資料和各個加步驟所耗上一步驟的半成品成本的資料，不利于對各個步驟的成本管理的控制。因此，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，各步驟的計算工作可同時進行，這就大大簡化和加速了成本計算的工作。以便企業(yè)管理者可以選擇更合適的方法進行企業(yè)會計管理。該廠各車間 4 月份的有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如下： 本月有關(guān)產(chǎn)量記錄表： 單位：件 項目 一車間 二車間 三車間 月初在產(chǎn)品 20 40 30 本月投產(chǎn) 100 90 110 本月完工 90 110 120 月末在產(chǎn)品 30 20 20 月初在產(chǎn)品成本表： 單位：元 分步法在企業(yè)會計實務(wù)的應(yīng)用研 究 7 項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 一車間 2020 1200 1000 4200 二車間 9195 2500 1500 13195 三車間 9513 1500 800 11813 本期發(fā)生費用表： 單位：元 項目 直接材料 直接人工 制造費用 一車間 13360 4575 4145 二車間 3260 2940 三車間 6560 6220 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 如果企業(yè)是 大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)，并且各加工步驟半成品可以作為商品單獨出售的，在成本管理上需要各步驟提供半成品資料的企業(yè)， 管理需要將各個加工步驟所耗用的上一步驟完工的半成品成本按照各個的成本項目計入相應(yīng)步驟產(chǎn)品明細賬中對應(yīng)的成本項目之中，以便可以更加直接的正確的從企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本，此時需采用逐步分步法中的分項式結(jié)轉(zhuǎn)；利用分項式結(jié)轉(zhuǎn)的計算過程如下： 首先我們需要算出一車間成本計算其中約當產(chǎn)量的計算為： 直接材料： 90+30=120（件） 直接人工及制造費用： 90+30 50%=105（件） 成本合計 計算： 直接材料合計：月初在產(chǎn)成品成本 +本期發(fā)生費用 =2020+13360=15360（元） 直接人工合計：月初在產(chǎn)成品成本 +本期發(fā)生費用 =12020+4575=5775（元） 制造費用合計：月初在產(chǎn)成品成本 +本期發(fā)生費用 =1000+4145=5145（元） 甲種半成品產(chǎn)成品成本的計算為： 直接材料：原材料合計247。 105 90=4950（元） 制造費用：制造費用合計247。 130 110=（元） 直接人工：直接人工合計247。 120 110=（元） 二車間成本可計算如下圖所示 二車間基本生產(chǎn)成本明細賬 單位：元 完工： 110 件 項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 9195 2500 1500 13195 上步驟轉(zhuǎn)入甲種半成品成本 11520 4950 4410 20880 本月發(fā)生費用 3260 2940 6200 合計 20715 10710 8850 40275 完工乙種半成品成本 月末在產(chǎn)品成本 分步法在企業(yè)會計實務(wù)的應(yīng)用研 究 9 最后計算三車間成本計算其中約當產(chǎn)量的計算為： 直接材料： 120+20=140（件） 直接人工及制造費用： 120+20 50%=130（件） 成本合計計算： 直接材料合計：月初在產(chǎn)成品成本 +上步驟轉(zhuǎn)入乙種半成品直接材料 = 9513+=（元） 直接人工合計：月初在產(chǎn)成品成本 +上步驟轉(zhuǎn)入乙種半成品直接人工 +本期發(fā)生 費用 =1500++6560=（元） 制造費用合計：月初在產(chǎn)成品成本 +上步驟轉(zhuǎn)入乙種半成品制造費用 +本期發(fā)生費用 =800++6220=（元） 丙種產(chǎn)成品成本的計算為： 直接材料：原材料合計247。 130 120=（元） 制造費用：制造費用合計247。 120=（元 /件） 三車間成本可計算如下圖所示 三車間基本生產(chǎn)成本明細賬 單位：元 完工： 120件 項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 9513 1500 800 11813 上步驟轉(zhuǎn)入乙種半成品成本 本月發(fā) 生費用 6560 6220 合計 完工丙產(chǎn)品成本 單位成本 月末在產(chǎn)品成本 分項結(jié)轉(zhuǎn)法雖然 便于企業(yè)管理者更加直接的正確的從企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本，而且不必進行成本還原，但是其成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作較為復(fù)雜 ，而且無法直觀的使企業(yè)管理者看出各加工步驟中所消耗的上一步驟加工的半成品的費用和本步驟的加工費用，不便于對各個步驟的完工產(chǎn)品進行財務(wù)分析。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的解題過程與分項式結(jié)轉(zhuǎn)的過程大致相同，不同的地方在于下一步驟中的半成品是按照上一步驟的半成品的完工產(chǎn)品的總成本計入，不再按照上一步驟的完工半成品的各個明細的成本科目記賬。 130 110=（元） 直接人工：直接人工合計247。 120 110=（元） 轉(zhuǎn)入下步驟完工乙種半成品成本合計： ++=（元） 二車間成本可計算如下圖所示 二車間基本生產(chǎn)成本明細賬 單位：元 完工： 110件 項目 半成品 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 9195 2500 1500 13195 上步驟轉(zhuǎn)入甲種半成品成本 20880 20880 本月發(fā)生費用 3260 2940 6200 生產(chǎn)費用合計 30075 5760 4440 40275 完工乙種半成品成本 月末在產(chǎn)品成本 同上，最后的步驟，三車間依然需要結(jié)轉(zhuǎn)上一步驟的完工半成品的總成本，三車間成本計算 其中約當產(chǎn)量的計算為： 直接材料： 120+20=140（件） 直接人工及制造費用： 120+20 50%=130（件） 成本合計計算： 半成品成本合計：月初在產(chǎn)品成本 +上步驟轉(zhuǎn)入乙種半成品成本 = 9513+=（