【正文】 續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù) 復(fù)習(xí)鏈接： 居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外 支付 90（ 183日）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 高管要交 90天、 183－－ 1年 非居民 √ √ 高管要交 1－－ 5年 居民 √ √ √ 免稅 5年以上 居民 √ √ √ √ 計算公式： ＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)） 當(dāng)月境內(nèi)支付工資 /當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額 當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) /當(dāng)月天數(shù) 【典型例題 8】 美國人杰克，在一家外資公司擔(dān)任部門經(jīng)理，同時在美國公司擔(dān)任顧問（有稅收協(xié)定）， 2020年在華工作時間 120天， 2020年 11月工資為 80 000元，其中有 30 000元為境內(nèi)的外資公司支付，50 000元為境外雇主支付， 11月份在華時間為 15天，此人 11月份應(yīng)繳納多少個人 所得稅？ [答疑編號 3605020307] 『正確答案』應(yīng)納個人所得稅＝［（ 80 000－ 4 800） 35% － 5505］ （ 30 000247。其在企業(yè)工作年限為 10年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為 12020元，楊某應(yīng)繳納的個人所得稅。 （ 1） 職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。 （ 1－適用稅率 A）； （ 3）按含稅的全年一次性獎金收入除以 12的商數(shù)，重新查找適用稅率 B和速算扣除數(shù) B； （ 4）應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入 適用稅率 B－速算扣除數(shù) B。分別計算兩種情況應(yīng)繳納的個人所得稅。 （ 2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第 1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： ① 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金 適用稅率－速算扣除數(shù) ② 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） 適用稅率－ 速算扣除數(shù) 注意： ，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 [答疑編號 3605020304] 『正確答案』 （ 1）應(yīng)納稅所得額＝（ 8200－ 4 800－ 10530% ） 247。 ① 應(yīng)納稅 所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ② 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。 [答疑編號 3605020303] 『正確答案』 代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額 ＝（ 8200－ 3500－ 555） 247。 （ 1－稅率） ② 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 注： ① 中的稅率，用 “ 不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ” 后的余額查表中不含稅率級距對應(yīng)的稅率， ② 中的稅率，正常方法下的稅率。 （三）應(yīng)納稅額的計算方法 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 或＝（每月收入額－ 3500或 4800元） 適用稅率－速算扣除數(shù) 【典型例題 3】假定某納稅人 2020年 12月工資 8200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。其公式為： 應(yīng)納所得稅額＝ [（全年工資、薪金收入 247。 、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除 能夠提供證明文件：屬于分別來源 于境內(nèi)、境外的所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用計算稅額。納稅義務(wù)人，應(yīng)持 兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補(bǔ)。（新增） 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 一、工資、薪金所得的計稅方法： （一）應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－ 3500元（注 ：從 2020年 9月 1日由 2020調(diào)整至 3500，下同） （二）減除費(fèi)用的具體規(guī)定 （僅對工資薪金稅目適用） （ 1）附加減除費(fèi)用的范圍： 、薪金所得的外籍人員； 、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家； 、薪金所得的個人； 、澳門、臺灣同胞。李某稿酬所得應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。 附 :勞務(wù)報酬所得適用稅率表 級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù)（元） 1 不超過 20200元的部分 20 0 2 超過 20200元至 50000元的部分 30 2020 3 超過 50000元的部分 40 7000 第五節(jié) 計稅依據(jù)的確定 一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額 （一）收入的形式：包括貨幣和實(shí)物收入。 三、扣繳義務(wù)人：除 “ 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ” 稅目外，扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng) 應(yīng)納稅所得時，履行代扣代繳義務(wù)。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為 （ ）天。 注 2：對無住所個人居住時間規(guī)定 （ 1）判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù) :個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。 境內(nèi)所得 境外所得 居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付 90（ 183日 ）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 高管要交 90天、 1831年 非居民 √ √ 高管要交 15年 居民 √ √ √ 免稅 5年以上 居民 √ √ √ √ 【注意】居住時間 5年以上，從第 6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿 1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿 1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的 所得申報納稅。 （ 2）所謂在境內(nèi)居住滿 1年，是指在一個納稅年度（即公歷 1月 1日起至 12月 31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿 365日。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。 （ 3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目 計征個人所得稅。 ,將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。（新） 累計消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外 抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得屬于偶然所得。 ，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅； 1年內(nèi)重新購房不再減免個稅。 對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照 “ 財產(chǎn)租賃所得 ”項(xiàng)目征收個人所得稅。 、紅利，應(yīng)按 “ 利息、股息、紅利 ” 項(xiàng)目征收個人所得稅。 ，應(yīng)按 “ 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。 ② 出版社的 專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品， 由 本社 以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按 “ 稿酬所得 ” 項(xiàng)目計算繳納個人所得稅。包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 與 “ 工資、薪金所得 ” 的區(qū)別： （雇傭）： “ 工資、薪金所得 ” （非雇傭）： “ 勞務(wù)報酬所得 ” ： （ 1）個人擔(dān)任公司董 事監(jiān)事且不在公司任職受雇的，按勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征稅； （ 2）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅（與個人工資合并）。 ，工商登記改為個體工商戶，按 “ 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ” 繳納個人所得稅。 [答疑編號 3605020201] 『正確答案』 C 『答案解析』應(yīng)納個人所得稅 =（ 4000+15000+30002020） 20% 375=3625（元） 【提示】假設(shè)該業(yè)務(wù)發(fā)生在 2020年 2月份，則應(yīng)繳納的個人所得稅 =（ 4000+15000+30003500）25% 1005=3620（元） （二）個體工商戶的 生產(chǎn)、經(jīng)營 所得 ，按該稅目計算征稅 工商戶納稅 、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)不征收個稅，不屬于原農(nóng)牧業(yè)稅征收范圍的，征收，同時對進(jìn)入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得暫不征收個人所得稅。如果是 非雇員，按 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 征稅。 ，按個體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得征稅。 “ 我國個人所得稅是以個人作為納稅單位，不實(shí)行家庭（夫妻聯(lián)合）申報納稅 ” 第二節(jié) 征稅對象 （一）工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因 任職或者受雇 而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任 職或者受雇有關(guān)的其他所得。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制。第二章 個人所得稅 【考情分析】本章為考試重點(diǎn)章節(jié)，平均分值在 38 分左右，占比為 27%。 二、我國個人所得稅的特點(diǎn) （一）實(shí)行分類征收 世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。 （三）費(fèi)用扣除額較寬 （四）計算簡便 （五）采取課源制和申報制兩種征稅方法。 ： 、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得收入按工資、薪金所得征稅。 ，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得， 按照 “ 工資、薪金 ” 所得項(xiàng)目征收個人所得稅。宋某 2月份應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。 （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 、承租經(jīng)營所得，是指 個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 （四）勞務(wù)報酬所得 ，是指個人從事 設(shè)計、 裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、 講學(xué)、 新聞、廣播、翻 譯、審稿、書畫 、雕刻、影視、錄音、錄像、 演出、表演、廣告 、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。包括文字、 書畫、攝影 以及其他作品。 除上述專業(yè)人員以外， 其他人員在本單位的 報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按 “ 稿酬所得 ” 項(xiàng)目征收個人所得稅。 （競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個人所得稅。 ： ，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。其實(shí)質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。 ，職工個人 取得的股份，暫緩征收； ，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，計算繳納個人所得稅。 購買社會福利有獎募捐一次中獎不超過 1萬元的，暫免，超過 1萬的全額征稅。 。 （ 2）對除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目 計征個人所得稅。 第三節(jié) 納 稅 人 一、居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)分 個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。 （ 1）在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。 注 1：在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題。 [答疑編號 3605020201] 『正確答案』 A 『答案解析』居住時間小于 90天（或 183天）僅就境內(nèi)所得中境內(nèi)支付的部分繳稅，所以崔先生取得工資薪金不在我國繳納個人所得稅，僅就偶然所得繳稅 2020020% ＝ 4000（元）。期間瓊斯因工作原因，曾于 6月 8日離境， 6月 14日返回。 二、所得來源地的確定： （ 1）在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪 金所得； （ 2）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； （ 3）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； （ 4）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （ 5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得； （ 6）提供各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （ 7）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。 三、除上述外的所得： 20%，應(yīng)注意的問題： 30%