【正文】 狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始 B 資本化終點(diǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 C 暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計(jì)劃外的中斷），并且中斷時間連續(xù)超過三個月 在運(yùn)用上述公式計(jì)算資本化 金額時，要注意三個問題： 第一 ， 當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算 范圍； 第二， 所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化； 第三， 當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 2． 借款可分為 專門借款和其他借款 （ 1）對于 其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用 ，要記住兩句話： 在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2． 日常業(yè)務(wù)有四種類型（ 兌換、購銷、借款、接受投資 ） 3． 外幣報(bào)表的折算即 現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時態(tài)法。 75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的 75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。 （二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷 抵銷分錄為： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 借：期初未分配利潤（子公司） 投資收益（母公司） 少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例） 貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付利潤（子公司） 未分配利潤（子公司） （三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理 1．對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 2．對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 （四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵 銷 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： （ 1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； （ 2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； （ 3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； （ 4）長期債券投資與應(yīng)付債券 （二者不一致的差額作為 合并價差 處理）； （ 5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 三 .對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考 慮時間性差異的影響。時間性差異 應(yīng)稅所得 =會計(jì)利潤177。 六、納稅影響會計(jì)法核算的特殊點(diǎn) ①、 債務(wù)法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費(fèi)包括： ①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。永久性差異177。時間性差異 )*稅率 ******“應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會計(jì)法 本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款 發(fā)生額 ＝本期所得稅費(fèi)用 。 借：所得稅 (會計(jì)利潤177。 例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用 理解： 可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng) 。這種差異在 本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回 。 B、形成 經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂? 第九章 收入、費(fèi)用和利潤 一、收入的分類 按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 二、商品銷售收入 確認(rèn)條件 (必 須全部滿足 ) ①、 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 (例如大多數(shù)零售交易 ) B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ) b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗(yàn) d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。 第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、 出售 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計(jì)入“ 營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；出租 無形資產(chǎn)，計(jì)入“ 其他業(yè)務(wù)收入 ”，在出租過程中發(fā)生的 有關(guān)稅費(fèi) ，計(jì)入“ 其他業(yè)務(wù)支出 ”；至于無形資產(chǎn)的攤銷， 計(jì)入管理費(fèi)用； 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 第七章 負(fù) 債 (一 )增值稅： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 1． 進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣 （ 1） 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 有三 個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來（按運(yùn)費(fèi)的 7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的 10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額。 （ 2）委托貸款的核算 P148 科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。 200++24（ 1000150+240200+160+200） *== 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） 萬元 貸：長期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） 萬元 成本法改為權(quán)益法時的投資成本 =＋ 24＋ =375（萬元） 投資后 A公司應(yīng)享有 B公司的所有者權(quán)益總額 =（ 1000－ 150＋ 240－ 200＋ 160＋ 200） 30% =375（萬元） 1997 年 7 至 12 月實(shí)現(xiàn)利潤 110 萬元 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（損益調(diào)整） 33 萬元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 33 萬元 同時應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（ ＋ ）247。 1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利潤 150 萬元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤 240 萬元。 3． 被投資企業(yè)因會計(jì)政策變更、重大會計(jì)差錯更正而調(diào)整前期留存收益 （ 包括盈余公積和未分配利潤 ）， 投資企業(yè)應(yīng)按 相關(guān)期間 的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“ 損益調(diào)整 ”中 ； 如果被投資企業(yè)調(diào) 整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”中 。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤， 在由成本法改成權(quán)益法時進(jìn)行了 追溯調(diào)整 ， 計(jì)入到了投資成本中。 D． 如果年度內(nèi)投資的 持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額 。 （ 1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題 A． 一般情況 下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益 。其他計(jì)入“管理費(fèi)用”（多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理） 第四章 投 資 （一）、長期股權(quán)投資采用 成本法 核算時，主要掌握兩句話： 如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向： 沖減投資成本或計(jì)入投資收益 。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本。A 庫存 100 個、但已定合同的有 50 個。 ③、 沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般 銷售價或原材料的市場價 作為計(jì)量基礎(chǔ) 材料存貨 的期末計(jì)量 ①、對于 用于生產(chǎn)而持有的材料 等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。在實(shí)際中， 一般是按含稅折扣。 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 第二章 貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目 1． 存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。在計(jì)算折扣金額時， 在考試中要看清要求。 第三章 存 貨 存貨的期末計(jì)價 [2020 試題單選，今年還會出選擇 ] 可變現(xiàn)凈值 =存貨估計(jì)售價 — 至完工估計(jì)將發(fā)生的成本 — 估計(jì)銷售費(fèi)用 — 相關(guān)稅金 存貨跌價準(zhǔn)備 應(yīng)按單個項(xiàng)目來計(jì)提 ， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可 按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價的確定： ①、 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以 合同價 作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ) ②、 如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按 一般售價 作為計(jì)量的基礎(chǔ) 。 [例 1]： A（庫存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場價 12，合同價 15，成本 10，預(yù)計(jì)稅費(fèi) 6。 若當(dāng)期 c 的合同價 49，定貨量 100， c 無庫存 B 有 200 （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =（ 4930） 100+（ 4830） 100=3700 B 的帳面價值 =4000 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值 =（ 4930） 100+20 100=3900 B 的帳面價值 =4000 若 B、 C 均有庫存，則把 結(jié)合。 因 自然災(zāi)害或意外事故造成 的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。 2．持有期間權(quán)益確認(rèn) ： 一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。 C． 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán) 后 發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。在甲公司計(jì)算 2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時， 只能是被投資單位在 7 月至 12 月即權(quán)益法核算時所實(shí)現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額 。 （ 2） 凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要包括 接受捐贈、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價形成 等（ 考試出題點(diǎn) ），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。 今年綜合題出題點(diǎn) [例題 ]： A 公司 1996 年至 1999 年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： A 公司 1996 年 1 月 1 日以設(shè)備對 B 公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值 120 萬元，已計(jì)提折舊 30 萬元，評估價 100 萬元，擁有 B 公司 15%的股權(quán)； B 公司接受投資時所有者權(quán)益總額為 1000 萬元； A 公司和 B 公司所得稅率均為 33%；預(yù)計(jì)投資年限為 4 年。 4 =－ （萬元） 成本法改為權(quán)益法時的累積影響數(shù) =24－（－ ） =（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） [+60] 萬元 —— B 公司（損益調(diào)整） [（ 240＋ 160） 15%－ 36] 萬元 貸：長期股權(quán)投資 —— B 公司 （其它股權(quán)投資） （ 90－ ＋ 6） 萬元 利潤 分配 —— 未分配利潤 [160*+60/4*] 萬元 長期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） （ 60－ ） 萬元 借：長期股權(quán)投資 B 公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資 B 公司（其它股權(quán)投資） [+6] 長期股權(quán)投資 B 公司（股權(quán)投資差額） 60 借：長期股權(quán)投資 B 公司（損益調(diào)整） 24 （ 160*） 長期股權(quán)投資 B 公司（股權(quán)投資差額） [60/4*] 貸：利潤分配 未分配利潤 1997 年 7 月 1 日追加投資時： 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） 200 萬元 貸：銀行存款 200 萬元 再