【正文】 監(jiān)管部門的關注?，F(xiàn)金流量表就是在資產負債表和利潤表已經反映了企業(yè)財務狀況和經營成果信息的基礎上，進一步提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，即財務狀況變動信息。利潤表中有關投資損益和財務費用的信息反映了企業(yè)投資和籌資活動的效率和最終成果，如投資效益、資金成本等。但是，資產負債表沒有說明一個企業(yè)的資產、負債和所有者權益為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結構到期末的總量和結構，即財務狀況為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結構到期末的總量和結構，即財務狀況為什么發(fā)生變化。 一、現(xiàn)金流量表概述 (一 )現(xiàn)金流量表的定義 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表，它是一張動態(tài)報表。 以資產所在地的地區(qū)分部為主要報告形式時，其應披露的會計信息與以業(yè)務分部為主要報告形式時應披露的會計信息相同。 (4)營業(yè)利潤 營業(yè)利潤，是指某一分部的經營成果，也就是指某一分部營業(yè)收入，減去該 分部銷售成本和期間費用后的余額。它分 為對外銷售成本和分部間銷售成本兩項。 如果企業(yè)的內部組織和管理結構及其及董事會和總經理的內部財務會計報告制度，既不以單項產品或勞務、或相關產品和勞務的組合為基礎，也不以地區(qū)為基礎時，企業(yè)應分析確定企業(yè)的風險和回報率是較多地與其生產的產品或提供的勞務相關，還是較多地與其經營所在地相關，在此基礎上確定是采用以業(yè)務分部較多地與其經營所在地相關，在此基礎上確不定是采用以業(yè)務分部作為主要分部報告形式，還是以地區(qū)分部作為主要分部報告形式。如果企業(yè)的風險和回報同時強烈地受其生產的產品或勞務的差異以及所在地 區(qū)差異的影響時，企業(yè)應采用業(yè)務分部作為其分部報告的主要報告形式，而將地區(qū)分部作為其分部報告的次要報告形式。一般情況下，確定分部報告的主要報告形式和次要報告形式的原則為： 確定分部報告形式時，企業(yè)應當依據(jù)其經營風險和回報的來源進行確 定。 (三 )分部報告的主要 報告形式和次要報告形式 分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。此時，企業(yè)只須在會計報表附注中予以說明即可，沒有必要提供分部報告。 這里所指的營業(yè)利潤或營業(yè)虧損，是指分部收入扣除分部費用后的余額。如果某一分部僅對內部其他分部提供產品或勞務，并不對外銷售產品或提供勞務，則不能將其作為一個分部。 一般情況下，地區(qū)分部可以按企業(yè)生產產品或提供勞務設施及其他資產所在地進行劃分，也可以按其市場或客戶所在地進行劃分。 需要注意的是，地區(qū)分部 與一般意義上的地區(qū)也不完全相同。 (4)與某一特定地區(qū)生產經營相關的特定風險 如果某一特定地區(qū)在生產經營上存著特定的風險，那么就不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部。例如，某股份有限公司分別在 A 地區(qū)和 B 地區(qū)設立有兩個子公司， A 地區(qū)的子公司主要經營業(yè)務是生產汽車輪胎，并主要向 B 地區(qū)的子公司銷售。 地區(qū)分部，是指企業(yè)內可以區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務，并且承擔不同于在其他經濟環(huán)境下經營的組成部分所承擔的風險和回報。 需要注意的是，業(yè)務分部與一般意義上的部門并不完全相同。特別是其所處的法律環(huán)境對企業(yè)經營狀況影響極大。 (4)銷售產品或提供勞務所使用的方法 銷售產品的方式不同，其承受的風險和回報也不相同。 (3)購買產品或接受勞務的客戶的類型或類別 購買產品或接受勞務的客戶的類型或類別，可以按不同的標準進行劃分，對于不同的企業(yè)有著不同的分類。例如，某一股份有限公司的生產經營范圍包括工程塑料的制造、旅游及餐飲業(yè)、工程機械制造、合成纖維生產等。分部包括業(yè)務此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 分部和地區(qū)分部兩類。企業(yè)的整體風險是由企業(yè)生產經營部分、各生產經營地區(qū)的風險和回報所構成。要理解企業(yè)的經營業(yè)績，不僅要分析企業(yè)的整體情況，而且有必要分析每一種 (或每一類 )產品的生產經營情況，從而才能更全面地理解企業(yè)取得的經營業(yè)績。 企業(yè)提供分部報告的目的，在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預測和判斷。如 果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內容不一致，則按編報當年的口徑對上年度報表項目的名稱和數(shù)字進行調整，填入本表 “上年實際 ”欄內。利潤分配表包括在年度會計報表中，是利潤表的附表。如果上年度此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 利潤與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，則按編報當年的口徑對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字進行調整，填入本表 “上年數(shù) ”欄。單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。 主要表現(xiàn)為適當歸并了 “折扣與折讓 ”、 “存貨跌價損失 ”兩個項目，它們的相關內容分別歸并到 “主營業(yè)務收入 ”、 “管理費用 ”等科目中反映 主要表現(xiàn)為在補充資料中適當增加了 “會計政策變更增加 (減少 )利潤總額 ”、 “會計估計變更增加 (減少 )利潤總額 ”、 “債務重組損失 ”等項目。 銀行、保險公司和非銀行金融機構由于在經營內容上不同于一般的工商企業(yè)，導致其利潤的組成也不同于一般的工商企業(yè)，但是，在利潤表上列示時卻大同小異。 (4)構成凈利潤 (或凈虧損 )的各項要素。 (2)構成營業(yè)利潤的各項要素。比如，分別列示主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加并加以對比，得出主營業(yè)務利潤，從而掌握一個企業(yè)主營業(yè)務活動的成果。 二、利潤表的內容 (一 )利潤表的內容 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 利潤表分項列示了企業(yè)在一定會計期間因銷售商品、提供勞務、對外投資等所取的各種收入，以及與各種收入相對應的費用、損失，并將收入與費用、損失加以對比，結出當期的凈利潤。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項，每個小項中，又分別具體情況列示其不同內容。股東權益增減變動表包括在年度會計報表中，是資產負債表的附表。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是資產減值準備明細表的主體，具體說明資產減值準備明細表的各項內容，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備等內容。 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提減值準備。對于 “長期應付款 ”項目，應根據(jù) “長期應付款 ”科目的期末余額，減去 “未確認融資費用 ”科目期末余額后的金額填列。 （二）新舊會計制度比較 與行業(yè)會計制度及股份有限公司會計制度相比較，資產負債表有的填列方法和內容主要有兩個變化：一是改變了部分項目的填列方法；二是適當增加了部分項目。 。 。我國企業(yè)資產負債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得： 額直接填列。不管采取什么格式，資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計這一等式不變。資產負債表正表的格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。但是，在資產負債表上列示時，對于資產而言，通常也按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產；對于負債而言，也按流動性大小列示，具體分為流動負債、長期負債 等；對于所有者權益而言，也是按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。所有者權益有多少；所有者權益中，實收資本 (或股本，下同 )有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤有多少，等等。資產負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產與流動負債進行比較，計算出流動比率；計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于會計報表使用者作出經濟決策。此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 財務會計報告 第一節(jié) 資產負債表 一、資產負債表的作用 資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。通過資產負債表，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即，有多少資源是流動資產、有多少資源是長期投資、有多少資源是固定資產，等等；可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產 或勞務清償債務以及清償時間，即，流動負債有多少、長期負債有多少、長期負債中有多少需要用當期流動資金進行償還，等等；可以反映所有者所擁有的權益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。即，資產有多少；資產中，流動資產、固定資產各有多少；流動資產中，貨幣資金有多少，應收賬款有多少，存貨有多少，等等。 銀行、保險公司和非銀行金融機構由于在經營內容上不同于一般的工商企業(yè)，導致其資產、負債、所有者權益的構成項目也不同于一般的工商企業(yè)，具有特殊性。正表是資產負債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務狀況的各個項目。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。 四、資產負債表的編制方法 (一 )資產負債表的編制方法 會計報表的編制，主要是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財務信息。如 “貨幣資金 ”項目，根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。如 “長期借款 ”項目，根據(jù) “長期借款 ”總賬科目期末余額，扣除 “長期 借款 ”科目所屬明細科目中反映的、將于一年內到期的長期借款部分，分析計算填列。如果當年度 資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，則按編報當年的口徑對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字進行調整，填入本表 “年初數(shù) ”欄內。 需要注意的是，對于 “固定資產 ”項目，應分別 “固定資產原價 ”、 “累計折舊 ”、 “固定資產凈值 ”、 “固定資產減值準備 ”、 “固定資產凈額 ”等項目填列。資產減值準備明細表包括在年度會計報表中，是資產負債表的附表，是這次會計制度改革新增加的。 資產減值準備明細表包括表首、正表兩部分。 六、股東權益 (所有者權益 )增減變動表 股東權益 (所有者權益，下同 )增減變動表，是反映企業(yè)在某一特定日期股東權益增減變動情況的報表。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是股東權益增減變動表的主體，具體說明股東權益增減變動表的各項內容，包括股本 (實收資本 )、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤等。例如，反映 1 月 1 日至 12 月 31日經營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態(tài)報表。將利潤表中的信息與資產負債表中的信息相結合，還可以提供進行財務分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較，計算出存貨周轉率；將銷貨成本與存貨平均余額進行比較，計算出存貨周轉率；將凈利潤 與資產總額進行比較，計算出資產收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于會計報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出經濟決策。其目的是為了衡量企業(yè)在 特定時期或特定業(yè)務中所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價，為考核經營效益和效果提供數(shù)據(jù)。從主營業(yè)務收入出發(fā)，減去為取得主營業(yè)務收入而發(fā)生的相關費用、稅金后得出主營業(yè)務利潤。利潤總額 (或虧損總額 )在營業(yè)利潤的基礎上，加 (減 )投資收益 (損失 )、補貼收入、營業(yè)外收支后得出。也就說，收入按其重要性進行列示，主要包括主營業(yè)業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入；費用按其性質進行列示，主 要包括主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出、所得稅等；利潤按營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構成分類分項列示。 (二 )新舊會計制度比較 與行業(yè) 會計制度及股份有限公司會計制度相比較，利潤表的主要變化有兩個：一是適當歸并了部分內容；二是適當增加了部分內容。 利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。 “本月數(shù) ”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)。 四、利潤分配表 利潤分配表，是反 映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。 在我國，利潤分配表的 “本年實際 ”欄，根據(jù)本年 “本年利潤 ”及 “利潤分配 ”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列； “上年實際 ”欄根據(jù)上年 “利潤分配表 ”填列。分部報告包括在年度會計報表中，是利潤表的附表。企業(yè)各種 (或各類 )產品在其整體的經營活動中所占的比重各不相同，其營業(yè)收入、成本及其所產生的利潤也不盡相同。 在市場經濟條件下，準確地評估企業(yè)的經營風險和回報，對于會計信息使用者進行決策具有重要的意義。 (二 )分部的確定 所謂分部，是指企業(yè)內部可區(qū)分的、專門用于向外部提供信息的一部分。如果企業(yè)生產的產品或提供的勞務的性質不相同，則不能將其劃分到同一業(yè)務分部中。對于勞動力密集型部門來說， 其使