【正文】 部審計(jì)必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及上市公司目標(biāo)的完成時(shí) ，它能對(duì)董事會(huì)和管理當(dāng)局提供“合理保證”?！薄皟?nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織的成員更好的克盡其職守。由于上市公司中所有權(quán)的廣泛分離，上市公司的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，職業(yè)管理者取代所有者控制了上市公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而上市公司的中小所有者已被降低到僅是資金提供者的地位。 公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。 除此之外 ,上市公司內(nèi)部審計(jì)還有諸如建設(shè)、咨詢等項(xiàng)職能的提法 ,屬于基本職能的延伸 ,相信在不久的將 來(lái) ,通過(guò)上市公司內(nèi)部審計(jì)的不斷完善和發(fā)展 ,將會(huì)以更多的新興職能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演越來(lái)越重要的角色。為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，給投資者以滿意的回報(bào)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由原先的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前審計(jì)和事中審計(jì)，以維護(hù)上市公司和股東的合法權(quán)益，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 的日益激烈 ,加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益成為上市公司求生存、求發(fā)展的必由之路 ,其中一項(xiàng)基本工作就是內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行綜合客觀評(píng)價(jià) ,于是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能逐漸變得突出起來(lái)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨完善 ,與其它控制形式相比 ,內(nèi)部審計(jì)更具全面性、獨(dú) 立性、權(quán)威性 ,是對(duì)其它控制的一種再控制 ,正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有管理的控制職能 ,所以在為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)上 ,它有著其它控制方法無(wú)法比擬的作用。 大量管理資料下載 12 控制職能。它強(qiáng)調(diào)委托人必須對(duì)受托人的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效地監(jiān)督 ,以促使受托人全面有效的履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ,保證單位部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在符合國(guó)家的法律、法規(guī)以及內(nèi)部政策、制度的正常軌道上運(yùn)行。 五、上市公司內(nèi)部審計(jì)職能 內(nèi)部審計(jì)職能是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求決定的 ,正因?yàn)槿绱?,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善 ,內(nèi)部審計(jì)職能也發(fā)生著變化。 大量管理資料下載 11 這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。 從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，第五種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng) —— 經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二種模式內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次、地位和獨(dú)立性稍差，雖有利于對(duì)上市公司直接的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但不利于對(duì)上市公司高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)范圍相對(duì)窄小，審計(jì)工作受到一定限制。既然銀廣廈能夠通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛 大量管理資料下載 9 開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)７ .４５億元，可見(jiàn)其內(nèi)部審計(jì)即使存在，也不具備真正意義上的獨(dú)立性，不過(guò)是又多了一個(gè)擺設(shè) 四、上市公司內(nèi)部審計(jì)管理體制 當(dāng)前上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這樣幾種類型： （ 1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門； （ 2）內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理（副總經(jīng)理主管）； （ 3）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)； （ 4）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)； （ 5）在董事會(huì)下設(shè)審 計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng) —— 經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。上市公司要健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)自我約束，改善經(jīng)營(yíng) 管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。為了保證內(nèi)部控制制度符合這四個(gè)方面的要求，上市公司采取的內(nèi)部控制方式應(yīng)該包 括內(nèi)部審計(jì)控制。 經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計(jì)。 上市公司各項(xiàng)支出需要內(nèi)部審計(jì)。 （二 ）上市公司從制度的建立上需要內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審人員能隨時(shí)掌握上市公司大量?jī)?nèi)部信息，從而能減少 資料收集、審前調(diào)查的工作量，項(xiàng)目的實(shí)施又可以融合在其他項(xiàng)目中進(jìn)行，降低了審計(jì)成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線 大量管理資料下載 6 索，并靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評(píng)價(jià)、詢問(wèn)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等多種方法，以提高審計(jì)的效果和效益。 這個(gè)作用是不可缺少的、是其他職能無(wú)法替代的，是外部審計(jì)無(wú)法作到的。內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地 大量管理資料下載 5 會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加 之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展受到了許多限制。 復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開(kāi)展。主要 表現(xiàn)在一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái)，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計(jì)處于起步狀態(tài)；二是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。 上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展?！秾徲?jì)法》規(guī)定，上市公司內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)體系的組成部分，在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作。我國(guó)的上市公司內(nèi)部審計(jì)是在行政干預(yù)下建立起來(lái)的，而不是出于上市公司的內(nèi)在需要。同時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)定位于效益審計(jì)。開(kāi)始一段時(shí)間，由于內(nèi)審工作的目的和工作重點(diǎn)不是很明確，使內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用發(fā)揮不很理想。 2020 年共完成各 大量管理資料下載 2 類審計(jì) **項(xiàng)，其中主要內(nèi)容為經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。 公司審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)審工作也給予領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，每年聽(tīng)取審計(jì)部的工作匯報(bào)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、規(guī)范完善的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以股份有限責(zé)任制度為核心的上市公司在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著日益重要的作用。 1985 年 8 月頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，要求縣級(jí)以上政府部門和大中型上市公司應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度 ,設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?？偛繉徲?jì)部主要職責(zé)是提出并執(zhí)行公司內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃，年度工作計(jì)劃，組織公司的重點(diǎn)審計(jì)，指導(dǎo)地區(qū)公司的審計(jì)，提出公司內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)。公司兩級(jí)審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)同級(jí)及其所屬組織的經(jīng) 營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)。 二是湖南某白酒類上市公司，該公司自 1997 年改組上市后，按現(xiàn)代企業(yè)制度的管理要求，設(shè) 有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)即審計(jì)科，配有較高素質(zhì)的內(nèi)審專業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)人員從建立健全內(nèi)部控制制度入手，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)診斷并向管理層提供報(bào)告和建議，促使公司管理逐步規(guī)范化。但是，內(nèi)部審計(jì)固有的局限性在上市公司內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域同樣存在，如不及時(shí)加以解決、克服，將嚴(yán)重制約其發(fā)展： 上市公司缺乏內(nèi)在動(dòng)力建立內(nèi)部審計(jì)制度。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確規(guī)定上市公司內(nèi)部審計(jì)是上市公司管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分上市公司領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響 上市公司職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。 上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。如許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)上市公司通過(guò)變 通給職工搞福利都不揭示、不處理，對(duì)上市公司加大成本費(fèi)用、不遵守收入確認(rèn)原則少計(jì)收入偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限，限制了審計(jì)工作的深入開(kāi)展。 二、上市公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 上市公司內(nèi)部審計(jì)雖然存在這樣那樣的問(wèn)題，但在監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、協(xié)助管理當(dāng)局有效履行職責(zé)和責(zé)任方面還是發(fā)揮了重要作用，其特點(diǎn)是突出的： （一）上市公司內(nèi)部審計(jì)是公司推進(jìn)可控、最優(yōu)內(nèi)控的內(nèi)在動(dòng)力，并且是不斷深入的一個(gè)過(guò)程。 上市公司內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計(jì)效果和審計(jì)效益。同時(shí)，還可以對(duì)落實(shí)意見(jiàn)和建議的情況進(jìn)行后續(xù)