上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面面觀-全文預(yù)覽
【正文】 攤銷(xiāo)項(xiàng)目不作攤銷(xiāo)而長(zhǎng)期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。其常用手法可簡(jiǎn)述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。５ 會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無(wú)望的情況下,舍此就無(wú)他途。有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過(guò)高,就難免令人對(duì)該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見(jiàn)的手”幫助上市公司通過(guò)不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對(duì)其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售產(chǎn)品。筆者結(jié)合近年來(lái)我國(guó)上市公司審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情況,暫將其歸納為十大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績(jī)。但上市公司在對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡(jiǎn)單含糊,故意避開(kāi)實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。２ 非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③購(gòu)買(mǎi)母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來(lái)賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收益,又無(wú)須支付任何代價(jià)。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型。有
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