關(guān)于事務(wù)所底稿編制與審計(jì)程序的心得體會(huì)-全文預(yù)覽
【正文】 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備了，計(jì)提數(shù)便是A與(BC)之間的差額?！ 〈尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備檢查 存貨一定要檢查跌價(jià)準(zhǔn)備的,特別是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的制造型企業(yè)。對(duì)于制造企業(yè)，各在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本費(fèi)用的分?jǐn)?，制造費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的分?jǐn)傄捕际窍到y(tǒng)自動(dòng)完成的，我們主要還是檢查一下系統(tǒng)的設(shè)置，這又屬于系統(tǒng)審計(jì)的范疇了。監(jiān)盤(pán)不做，但抽盤(pán)程序必須得有，除非它的存貨本身少得可憐。我們檢查存貨，也就按照”數(shù)量”和”單價(jià)”兩條線(xiàn)來(lái)查?！ ?五)存貨 存貨是一個(gè)很神奇的科目，不同的企業(yè)有著不同的重要性，有的企業(yè)壓根兒沒(méi)有存貨，簡(jiǎn)單的商貿(mào)企業(yè)就是買(mǎi)進(jìn)賣(mài)出的核算，施工企業(yè)就是那些”工程施工”余額大于”工程結(jié)算”余額的項(xiàng)目?jī)煽颇恐g的差額，典型的制造業(yè)還要把生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目包含進(jìn)去。所以如果在買(mǎi)方市場(chǎng)的情況下出現(xiàn)預(yù)付款，那本身就是不正常的現(xiàn)象，需要關(guān)注一下是不是有利益輸送等舞弊情況?！ ?duì)于員工備用金，還要看看是不是借了很久不沖賬，是不是應(yīng)該預(yù)提費(fèi)用，或者確實(shí)收不回來(lái)需要記損失了。但它有個(gè)特色就是，發(fā)生的筆數(shù)少，幾乎每個(gè)余額都可以取得一個(gè)單獨(dú)的說(shuō)法。企業(yè)付款也都沒(méi)有按照實(shí)際支付的某筆交易款來(lái)對(duì)應(yīng)計(jì)算，而是完全按照簡(jiǎn)單的”結(jié)舊掛新”原則來(lái)算賬齡，所以有時(shí)表面上賬齡在1年之內(nèi)，其實(shí)可能包含著是N年前的一筆糾紛款項(xiàng)，根本沒(méi)有收回的可能了?！ 馁~準(zhǔn)備的”完整性”審計(jì) 壞賬準(zhǔn)備的”完整性”審計(jì)有兩個(gè)基礎(chǔ)，一是企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡，一是企業(yè)的壞賬計(jì)提政策。對(duì)于沒(méi)有收到回函的，那就要搞替代測(cè)試?！ ?yīng)收賬款的”存在性”審計(jì) 應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)部分應(yīng)該從客戶(hù)處收的錢(qián)，審計(jì)最直接的方法有兩種，一是看期后的收款情況，一是發(fā)詢(xún)證函?！ z查定額存單還有一個(gè)作用是認(rèn)定銀行存款的現(xiàn)金等價(jià)物身份，那些3個(gè)月及以上的定期存款就不算”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”了。其最大的風(fēng)險(xiǎn)還是在于”權(quán)利與義務(wù)”，也就是說(shuō)賬戶(hù)里面的錢(qián)到底企業(yè)能不能夠自由使用，有沒(méi)有抵押、質(zhì)押、凍結(jié)等情況，銀行有沒(méi)有最低存款數(shù)額的要求等等。對(duì)于銀行賬戶(hù)，到企業(yè)基本戶(hù)開(kāi)戶(hù)行打一個(gè)”開(kāi)戶(hù)清單”，上面會(huì)有以企業(yè)名義開(kāi)具的所有銀行戶(hù)頭，對(duì)照檢查企業(yè)賬上的銀行賬戶(hù)，看有沒(méi)有遺漏或多出。 (一)貨幣資金 一般的審計(jì)，貨幣資金分為”現(xiàn)金”與”銀行存款”兩部分，我們主要檢查其期末余額是不是真的、銀行存款有沒(méi)有異常情況，至于有無(wú)賬外資金(小金庫(kù))基本不是常規(guī)審計(jì)能夠關(guān)注到的，當(dāng)然如果有線(xiàn)索發(fā)現(xiàn)了那就更好了啊。報(bào)告當(dāng)然還需要與被審計(jì)單位交流，得到他們的認(rèn)可。(后面詳述) 在實(shí)際審計(jì)中，其他項(xiàng)目審計(jì)程序主要是：舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估，或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的檢查等等?！ 】刂茰y(cè)試就是抽取足夠的樣本，看看各個(gè)控制點(diǎn)是不是都實(shí)施了的，我們能做的一般也就是看該有的資料有沒(méi)有、該有的簽字簽沒(méi)有。實(shí)際執(zhí)行的重要性水平就是在整體重要性水平上打個(gè)折，因?yàn)榭紤]了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并不是所有的錯(cuò)報(bào)你都會(huì)找出來(lái)的。總體審計(jì)策略就是總體上我們應(yīng)該怎么做，也就是確定審計(jì)范圍、重要性水平、時(shí)間人員安排、重要的審計(jì)項(xiàng)目等等?！ ≡u(píng)估。內(nèi)部控制五要素分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督。外部環(huán)境的了解其實(shí)就是”P(pán)EST”分析，政治環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)整體景氣度等等。認(rèn)真去做的肯定也有，如果認(rèn)真去做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，那你將學(xué)到很多的東西，諸如”行業(yè)前沿資訊”、”企業(yè)管理知識(shí)”、”高大上的內(nèi)控”等等。三是評(píng)估審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，看能不能做下來(lái)。所以與其說(shuō)底稿怎么做，不如說(shuō)審計(jì)要走哪些程序。所以對(duì)銀行存款余額我們需要銀行對(duì)賬單、詢(xún)證函來(lái)佐證，對(duì)應(yīng)收賬款我們需要外部單位的詢(xún)證函來(lái)佐證，講的就是一個(gè)證據(jù)效力問(wèn)題。既然是證明過(guò)程，那就需要證明鏈條連貫，所以你看各科目實(shí)質(zhì)性底稿基本都按照”總表→明細(xì)表→對(duì)明細(xì)表各數(shù)字的檢查”這么一個(gè)程序來(lái)的?！ ≌f(shuō)到編制底稿，首先要搞清楚編制底稿的目的。每個(gè)所的底稿模板都各有其特色，但實(shí)際的審計(jì)程序卻是高度一致的，不一致也不行，準(zhǔn)則規(guī)定了的呢?！ 【拓?cái)報(bào)審計(jì)底稿說(shuō)，編制目的就是要說(shuō)清楚財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字是怎么來(lái)的，其實(shí)就是一個(gè)證明的過(guò)程，證明的方法就是你所實(shí)施的審計(jì)程序。總體來(lái)說(shuō)，那就是”外部證據(jù)效力大于內(nèi)部證據(jù)效力、紙質(zhì)證據(jù)效力大于電子資料證據(jù)效力”這么一個(gè)原則。根據(jù)現(xiàn)在推行的”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性”審計(jì)方法，一個(gè)項(xiàng)目的底程序可分為”初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”、”風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與計(jì)劃”、”進(jìn)一步審計(jì)程序”、”其他項(xiàng)目審計(jì)程序”、”業(yè)務(wù)完成階段”五部分，每部分底稿各事務(wù)所都會(huì)有模板，基本做了哪些程序把相應(yīng)的表填好就是了。二是評(píng)估一下審計(jì)人員的獨(dú)立性，看違不違背準(zhǔn)則關(guān)于職業(yè)道德方面的硬性要求。但國(guó)內(nèi)總體來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向做得不夠好，基本還是按照”賬項(xiàng)基礎(chǔ)”審計(jì)來(lái)做的，所以這部分底稿最可能會(huì)淪為紙面上的東西，很多都是后補(bǔ)的。了解就是兩大部分：外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境?！ ?duì)內(nèi)控的了解又分為整體、微觀兩個(gè)層面。在對(duì)內(nèi)控的了解中，微觀層面的了解算是重點(diǎn)。計(jì)劃就是根據(jù)確定的重要性水平、各科目評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)制定的審計(jì)計(jì)劃，分為總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃。整體重要性水平根據(jù)資產(chǎn)總額、收入總
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