東南大學(xué)7-管理會計(jì)(文件)
【正文】 3 第一節(jié) 變動成本法的意義和特點(diǎn) 一、傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法 完全成本法 是將一定期間內(nèi)為生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（包括固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用），都計(jì)入到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去的一種方法 。也就是，這部分費(fèi)用是按期發(fā)生的，是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)的長短成比例的成本，隨著時間的推移而消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一會計(jì)期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額作為該期間銷售收入的一個扣除項(xiàng)目，期末資產(chǎn)負(fù)債表上在產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨的計(jì)價，應(yīng)把這一部分費(fèi)用排除在外。 12 通過以上兩表的對比分析，我們可以看到，兩種成本計(jì)算方法在編制損益表方面有如下區(qū)別： 成本分類與排列方式不同。 按完全成本法編制的職能式損益表，固定性制造費(fèi)用全部被吸收到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去，而按變動成本法編制的貢獻(xiàn)式損益表中，固定性制造費(fèi)用作為期間成本，從銷售收入中全部扣減。 按照變動成本法，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用 720000元不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間成本全部從當(dāng)期的銷售收入中扣減， 按照完全成本法，本期發(fā)生固定性制造費(fèi)用 720000元均計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由 240000件產(chǎn)品分?jǐn)?，每件產(chǎn)品分?jǐn)?3元，期末有 40000件產(chǎn)品未銷售，因而這40000件產(chǎn)品吸收了固定性制造費(fèi)用 120000（ 40000X3）元，隨著期末存貨轉(zhuǎn)至下一會計(jì)期間，這樣，本期就少扣除 120000元，從而使稅前利潤多了 120000元。） 29 本期生產(chǎn)量是大于銷售量 按完全成本法確定的凈收益 按變動成本法所確定的凈收益 （原因是：按完全成本法下，生產(chǎn)量大于銷售量下，還有部分存貨作為資產(chǎn)留在企業(yè)內(nèi)部，在存貨的價值中，還包括了一部分的固定性的制造費(fèi)用。 這樣，按完全成本法計(jì)算本期銷售成本時，上期生產(chǎn)的存貨比按變動成本法計(jì)算存貨的成本還多了一部分固定性制造費(fèi)用，因此，在計(jì)算本期損益時，也比變動成本法多轉(zhuǎn)了這一部分費(fèi)用， 所以，按完全成本法確定的凈收益 按變動成本法所確定的凈收益） 31 二、生產(chǎn)量逐年變動銷售量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別 例 3 32 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會計(jì) 第十二講 主講教師： 吳斌 33 四、兩種成本計(jì)算方法在計(jì)算稅前凈利方面的差別 ?由于兩種成本法的成本流轉(zhuǎn) 、 成本構(gòu)成及對固定費(fèi)用處理方法的不同 ， 必然導(dǎo)致兩種成本計(jì)算方法計(jì)算的盈虧結(jié)果不同 。） 38 缺點(diǎn)： 按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期難于為管理部門所理解。 （主要原因，是不受固定成本的影響） （二） 能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員作出決策分析。 （四） 簡化了產(chǎn)品成本的計(jì)算。） （二） 所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計(jì)報表的編制的要求。（因?yàn)閺拈L期來看，固定成本不可能不發(fā)生變動。 （三） 到期末，將“存貨中的固定性制造費(fèi)用”帳戶的本期發(fā)生額在本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而按完全成本法確定本期收益，編制利潤表，將該帳戶的余額加到資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄內(nèi)，從而能編制資產(chǎn)負(fù)債表 . 43 第四節(jié) 變動成本法的運(yùn)用 一、意義 二、舉例 教材 P109111 44 作業(yè)題 習(xí)題 10 。） 42 三、兩種方法的結(jié)合應(yīng)用的問題 （一） 在產(chǎn)品的日常核算建立在變動成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品，產(chǎn)成品帳戶均按變動成本反映。） （三） 所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。 41 缺點(diǎn)： （一） 變動成本計(jì)
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