【正文】 運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。但卻由于一場意外的暴雨導致了產(chǎn)品的被浸而失效報廢。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。自查結果經(jīng)過企業(yè)自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。該公司2003未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機關申報收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議：加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識?？紤]只有實力較強的家裝企業(yè)才能進行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。案頭分析及評估方法（一）評估企業(yè)稅負分析法，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（％）。修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量(1+整車銷售平均毛利率)17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量（1+整車銷售平均毛利率）］100%；%，%。（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（33762714）/3376=％。%。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。約談根據(jù)約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。造成差額存在的原因是：（免費添加機油等）；；；（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；。湖南省地稅局：《評估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》企業(yè)基本情況湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。2006年，該市造紙企業(yè)26家，%，%。，耗用電621千瓦時，生產(chǎn)工人工資130元。單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518247。實施約談通過以上案頭分析，評估小組認為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進行舉證。，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。對業(yè)務往來單位應進一步調(diào)查?！?的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。對此，財務人員無法解釋?；榫指鶕?jù)評估材料，對該企業(yè)進行了全面的檢查。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。耗用電580千瓦時，生產(chǎn)工人工資120元。=6162噸。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數(shù)據(jù)做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發(fā)票進行仔細審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進行具體核實。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數(shù)量屬實。，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。通過詳細分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。實證調(diào)查為進一步深入剖析該行業(yè)隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調(diào)查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。經(jīng)約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。一是在稅務登記環(huán)。評估成效，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。通過集體約談和納稅人自查，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。約談自查利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結算收入，差額高達5300萬元。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，％，%。評估處理結果 由于該企業(yè)的行為已構成偷稅，評估小組根據(jù)相關規(guī)定，將評估材料移送稽查局。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數(shù)量不符。，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。實地調(diào)查評估人員認為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。企業(yè)財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責任心不強，發(fā)生嚴重的浪費所致。，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標體系，∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下： 評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當期原材料投入量247。為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟指標為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。評估數(shù)據(jù)采集某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，%，超過了全市同行業(yè)平均稅負。面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。4月20日，該企業(yè)財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。案頭分析通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：%，遠遠低于全市同行業(yè)平均稅負。評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。該企業(yè)向主管稅務機關報送了自查表。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。企業(yè)財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；推算2005年少繳增值稅=（43163376）17%=。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。可見企業(yè)維修利潤率明顯偏低。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元100%=%。汽車銷售服務企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~%。稅務機關要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。擴大委托代征范圍，實行屬地征收。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數(shù)未辦理稅務登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率。稅務約談及自查結果經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~。（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。北京市地稅局北京市地稅局：《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例企業(yè)基本情況北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設計師149人。隨后，評估人員就《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業(yè)進行了詳細的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成了財產(chǎn)損失的報批工作。而其運費的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運費發(fā)票大部分為當?shù)氐囟惒块T的代開運費發(fā)票。這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。銷售成本變動率/應稅