【正文】 性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實(shí)，既要查處理業(yè)務(wù)的過(guò)程，又要查業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關(guān)口前移。因此要改變對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)用人的政策，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和道德教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。并在執(zhí)行和監(jiān)督的同時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，修訂原會(huì)計(jì)制度的一些基本規(guī)定，變實(shí)時(shí)復(fù)核監(jiān)督為事后集中監(jiān)督，變制度規(guī)定制約為實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中的操作硬制約，這樣一方面可以減少會(huì)計(jì)人力資源成本，又可以提高工作效率，是深化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的方向。健全有效的內(nèi)部控制也是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策中圖分類(lèi)號(hào) 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 10065024(2009)10016503作者簡(jiǎn)介 孔莉，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，研究方向?yàn)殂y行會(huì)計(jì)理論。因此，對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，探討其相應(yīng)的完善對(duì)策以促進(jìn)其發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。2，對(duì)內(nèi)控組織體系構(gòu)建不清晰商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、不健全，內(nèi)部組織架構(gòu)尚不合理，甚至是有形無(wú)實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，使董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)用的職能；致使產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊；決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機(jī)制有效不足，內(nèi)控組織體系缺乏真實(shí)的所有者主體；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)盡管已相對(duì)獨(dú)立，但還沒(méi)有建立起內(nèi)審部門(mén)直接向董事會(huì)和最高管理層負(fù)責(zé)的體制。在目前實(shí)行的內(nèi)控制度中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力方面缺乏應(yīng)有的控制機(jī)制，行長(zhǎng)的個(gè)人決策行為、業(yè)務(wù)行為、責(zé)任行為沒(méi)有操作性較強(qiáng)的制度約束。2，賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度沒(méi)有確立多年來(lái)商業(yè)銀行對(duì)放款形成風(fēng)險(xiǎn)或損失，該怎么界定，如何處理，一直困擾著銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量，主要是責(zé)任如何認(rèn)定，以及尺度的掌握無(wú)明確的規(guī)定，致使責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)。目前，我國(guó)各金融機(jī)構(gòu)以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債比例管理尚處于軟約束階段，缺乏具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制為核心的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控、交易風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的手段，管理制度和評(píng)估方法也極不完善，資金交易、貸款發(fā)放、證券買(mǎi)賣(mài)沒(méi)有實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)度管理，決策部門(mén)、交易部門(mén)不能據(jù)此做出正確決策和實(shí)行預(yù)警管理，業(yè)務(wù)交易從開(kāi)始就隱藏著難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。(四)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位目前，商業(yè)銀行的監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)。三是內(nèi)部審計(jì)的頻率偏低，覆蓋面不夠。銀行在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程也是風(fēng)險(xiǎn)的積累過(guò)程，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的 進(jìn)一步開(kāi)放和外資銀行的進(jìn)入，銀行業(yè)將較快地融入國(guó)際金融市場(chǎng)之中，競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。盡快建立和完善適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的銀行內(nèi)控體制和機(jī)制，要建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，積極推動(dòng)銀行體制改革，建立規(guī)范的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度，引進(jìn)國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略投資者，盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象，是完善內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。(3)引進(jìn)高素質(zhì)的管理人才。把規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程落實(shí)到人、落實(shí)到崗，使管理層和普通員工都明確自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，并在內(nèi)部控制各程序中履行自己的職責(zé)。要重視貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度及關(guān)聯(lián)企業(yè)授信監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)提示，重視早期預(yù)警，認(rèn)真執(zhí)行重大違約情況登記報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)提示制度。第三，盡快構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警模型，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)的支撐，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的精細(xì)化程度。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。但商業(yè)銀行迫切需要轉(zhuǎn)變觀念，從思想上高度重視，在行動(dòng)上重新審視和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)，并認(rèn)真貫徹落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，以達(dá)到防范和抵御銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益的目標(biāo)，保證商業(yè)銀行總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。文獻(xiàn)回顧Jeffrey(2007)重點(diǎn)研究了財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)的內(nèi)部控制薄弱的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的新公司本身自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較弱，更容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和管理上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此，針對(duì)自身不同情況全面建立相應(yīng)的有效的內(nèi)部控制制度是十分必要的。自上世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行在走向市場(chǎng)化的過(guò)程中開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部控制，但金融風(fēng)險(xiǎn)不但沒(méi)有下降反而越控制越高。我國(guó)商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生多是由內(nèi)部控制低效造成，而內(nèi)部控制低效又源于控制模式的不規(guī)范。科學(xué)的內(nèi)部控制是以建立和完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的規(guī)范化管理方式，以檢查與評(píng)價(jià)管理者以及業(yè)務(wù)人員執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)、修正與完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)，通過(guò)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、執(zhí)行、修正與完善來(lái)規(guī)范人們的控制行為，通過(guò)人們行為的規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，一些商業(yè)銀行對(duì)權(quán)力沒(méi)有制度制衡，對(duì)決策者沒(méi)有責(zé)任制衡，對(duì)業(yè)務(wù)處理沒(méi)有程序制衡，內(nèi)審的作用并非只是“乏力”、“軟化”，而是“障礙”。而我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制多采用頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的打補(bǔ)丁控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標(biāo)控制的方法，以控制具體管理活動(dòng)的內(nèi)容為目的，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)結(jié)果，不夠注重內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)和過(guò)程建設(shè)，不能把內(nèi)部控制要素與內(nèi)容有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制模式來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的控制，這與COSO報(bào)告的要素式控制方式存在著根本的不同，也在很大程度上影響了商業(yè)銀行管理者的控制觀念，致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)長(zhǎng)期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運(yùn)行。完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對(duì)策借鑒國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部控制發(fā)展模式，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完善必須從體制和機(jī)制改革入手。對(duì)于每項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都應(yīng)該制定詳細(xì)的規(guī)章制度進(jìn)行約束和限制，并及時(shí)補(bǔ)充業(yè)務(wù)操作中遺漏的規(guī)章制度，對(duì)與法律法規(guī)相沖突的條例進(jìn)行相應(yīng)的修改，由專(zhuān)門(mén)的工作小組負(fù)責(zé)匯總整理成冊(cè)，形成慣例，并定期根據(jù)金融政策的變得和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)文本做科學(xué)的審查、補(bǔ)充和適當(dāng)修訂。在內(nèi)部控制比較健全的銀行，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較低，工作效率比較高，會(huì)計(jì)信息也比較可靠；反之 4亦然。為了盡快同國(guó)際金融市場(chǎng)接軌，我國(guó)已經(jīng)表示同意接受《巴塞爾協(xié)議》。因此，從這方面著眼，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，特別是加強(qiáng)業(yè)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，認(rèn)真地研究和借鑒外國(guó)銀行在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的成功經(jīng)驗(yàn)，向國(guó)際慣例靠攏，這一有效途徑也會(huì)為中央銀行監(jiān)管打下良好的基礎(chǔ)。這一子系統(tǒng)在內(nèi)部控制模式中起著評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、修正標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)三方面的重要作用，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)對(duì)控制目標(biāo)和控制活動(dòng)的比較分析進(jìn)行的，通過(guò)選擇合理的程序和有效的方法，實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)的大?。煌瓿娠L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以后，首先根據(jù)所評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)修正內(nèi)部控制過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)，以保證控制活動(dòng)的有效性；與此同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果和控制目標(biāo)的要求，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略應(yīng)用于內(nèi)部控制過(guò)程，以最大限度地減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。這其中的原因是多方面的，主要的是重視了外部環(huán)境的制約，而對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)抓得不夠。如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒ㄟ_(dá)到既定的管理目標(biāo)已成為各家銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)之一，銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)相對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控以達(dá)到目的。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控，是指在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)績(jī)質(zhì)量的進(jìn)程,防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，監(jiān)控主體即會(huì)計(jì)管理人員通過(guò)監(jiān)控目標(biāo)、監(jiān)控方式、監(jiān)控措施與監(jiān)控對(duì)象之間相互作用（既相互制約又相互促進(jìn)）的方式，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架及其運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)，促使會(huì)計(jì)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。本文淺略地分析了會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響并提出了幾點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策與大家共同探討。一操作與存儲(chǔ)介質(zhì)造成的漏洞傳統(tǒng)手工操作的會(huì)計(jì)模式下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都是由專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員即時(shí)記錄在紙張上若修動(dòng)紙質(zhì)原件數(shù)據(jù)文字很容易找出修改的線索和痕跡直觀性強(qiáng)。三會(huì)計(jì)人員電算化水平有限在會(huì)計(jì)電算化工作中由于會(huì)計(jì)人員電算化水平有限往往操作不當(dāng)使得計(jì)算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)種種問(wèn)題不能正常持久地運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)工作將停滯不前甚至可能因誤改應(yīng)用程序?qū)е掠?jì)算機(jī)失靈面臨崩潰的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)伴隨計(jì)算機(jī)技術(shù)革命性進(jìn)步會(huì)計(jì)電算化已逐步升級(jí)為網(wǎng)絡(luò)化階段目前可以在網(wǎng)上遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷(xiāo)售等網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)加劇勢(shì)必對(duì)內(nèi)控制度提出新挑戰(zhàn)。同時(shí)建立操作日志制度詳細(xì)記錄每天的工作步驟及經(jīng)辦人方便追查責(zé)任減少發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為的概率。如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況允許可以開(kāi)發(fā)符合本企業(yè)特點(diǎn)的軟件保護(hù)系統(tǒng)。此外對(duì)磁盤(pán)介質(zhì)定期檢查和復(fù)制防止由于磁性介質(zhì)損壞而丟失會(huì)計(jì)檔案。加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的思考J北方經(jīng)貿(mào)200853《國(guó)家安全監(jiān)管總局辦公廳關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)的通知》安監(jiān)總廳財(cái)〔〕。一、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制制度的對(duì)策參考文獻(xiàn)1朱榮恩。三提高會(huì)計(jì)人員電算化水平大力推廣會(huì)計(jì)電算化技術(shù)采取定期培訓(xùn)或分批進(jìn)行專(zhuān)業(yè)進(jìn)修及自我學(xué)習(xí)的方式培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員電算化應(yīng)用能力使他們成為精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、懂軟件管理、會(huì)硬件維護(hù)維修、熟練掌握計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技巧的會(huì)計(jì)電算化復(fù)合型人才同時(shí)可以聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)工程師到企業(yè)舉辦講座、咨詢(xún)活動(dòng)或者引進(jìn)電算化高級(jí)技術(shù)人才促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作向?qū)I(yè)型智能型轉(zhuǎn)變。企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件管理保證軟件的安全可靠降低網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)。在提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制度重要性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上按照不兼容權(quán)限分離原則和相互制約原則進(jìn)行合理授權(quán)分工明確電算主管、軟件錄入員、審核員、電算維護(hù)員、檔案管理員等崗位的職責(zé)保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中各崗位間的相互監(jiān)督和制約。四網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)加劇會(huì)計(jì)電算化特有的風(fēng)險(xiǎn)之一就是計(jì)算機(jī)病毒盡管各市面有各種不同的防毒殺毒軟件仍難以