【正文】 性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實，既要查處理業(yè)務(wù)的過程，又要查業(yè)務(wù)時點的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關(guān)口前移。因此要改變對會計部門用人的政策，加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，加強對會計人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。并在執(zhí)行和監(jiān)督的同時轉(zhuǎn)變觀念，修訂原會計制度的一些基本規(guī)定，變實時復(fù)核監(jiān)督為事后集中監(jiān)督，變制度規(guī)定制約為實際業(yè)務(wù)操作過程中的操作硬制約，這樣一方面可以減少會計人力資源成本，又可以提高工作效率，是深化會計內(nèi)部控制機制的方向。健全有效的內(nèi)部控制也是商業(yè)銀行安全、有序運作的前提和基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；問題；對策中圖分類號 文獻標識碼 A 文章編號 10065024(2009)10016503作者簡介 孔莉，重慶工商大學(xué)會計學(xué)院副教授，研究方向為銀行會計理論。因此，對當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在的問題進行剖析，探討其相應(yīng)的完善對策以促進其發(fā)展具有深遠意義。2，對內(nèi)控組織體系構(gòu)建不清晰商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、不健全，內(nèi)部組織架構(gòu)尚不合理，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，使董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)用的職能；致使產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊；決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機制有效不足，內(nèi)控組織體系缺乏真實的所有者主體；內(nèi)部審計部門盡管已相對獨立，但還沒有建立起內(nèi)審部門直接向董事會和最高管理層負責(zé)的體制。在目前實行的內(nèi)控制度中對領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力方面缺乏應(yīng)有的控制機制，行長的個人決策行為、業(yè)務(wù)行為、責(zé)任行為沒有操作性較強的制度約束。2，賞罰分明的獎懲制度沒有確立多年來商業(yè)銀行對放款形成風(fēng)險或損失，該怎么界定，如何處理，一直困擾著銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量，主要是責(zé)任如何認定，以及尺度的掌握無明確的規(guī)定，致使責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)。目前，我國各金融機構(gòu)以風(fēng)險控制為目標的資產(chǎn)負債比例管理尚處于軟約束階段，缺乏具體風(fēng)險評估及控制為核心的信貸風(fēng)險管理監(jiān)控、交易風(fēng)險監(jiān)控的手段，管理制度和評估方法也極不完善，資金交易、貸款發(fā)放、證券買賣沒有實行風(fēng)險度管理，決策部門、交易部門不能據(jù)此做出正確決策和實行預(yù)警管理，業(yè)務(wù)交易從開始就隱藏著難以預(yù)測的風(fēng)險。(四)內(nèi)部審計監(jiān)督不到位目前，商業(yè)銀行的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)。三是內(nèi)部審計的頻率偏低，覆蓋面不夠。銀行在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程也是風(fēng)險的積累過程，隨著國內(nèi)市場的 進一步開放和外資銀行的進入，銀行業(yè)將較快地融入國際金融市場之中，競爭將更加激烈。盡快建立和完善適應(yīng)我國國情的銀行內(nèi)控體制和機制，要建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，積極推動銀行體制改革，建立規(guī)范的股東大會、董事會、監(jiān)事會制度，引進國內(nèi)外戰(zhàn)略投資者，盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象，是完善內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部控制有效運行的保證。(3)引進高素質(zhì)的管理人才。把規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程落實到人、落實到崗，使管理層和普通員工都明確自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，并在內(nèi)部控制各程序中履行自己的職責(zé)。要重視貸款風(fēng)險集中度及關(guān)聯(lián)企業(yè)授信監(jiān)測和風(fēng)險提示，重視早期預(yù)警，認真執(zhí)行重大違約情況登記報告和風(fēng)險提示制度。第三，盡快構(gòu)建風(fēng)險評估和預(yù)警模型，為風(fēng)險管理提供科學(xué)的支撐，并提高風(fēng)險管理工作的精細化程度。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。但商業(yè)銀行迫切需要轉(zhuǎn)變觀念，從思想上高度重視，在行動上重新審視和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)，并認真貫徹落實于經(jīng)營管理全過程，以達到防范和抵御銀行所面臨的各種風(fēng)險、提高經(jīng)營效益的目標，保證商業(yè)銀行總體經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。文獻回顧Jeffrey(2007)重點研究了財務(wù)報告中反映出來的內(nèi)部控制薄弱的問題，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模較小的新公司本身自擔(dān)風(fēng)險的能力相對較弱，更容易出現(xiàn)經(jīng)營和管理上的風(fēng)險問題，因此，針對自身不同情況全面建立相應(yīng)的有效的內(nèi)部控制制度是十分必要的。自上世紀90年代以來，我國商業(yè)銀行在走向市場化的過程中開始實施內(nèi)部控制，但金融風(fēng)險不但沒有下降反而越控制越高。我國商業(yè)銀行金融風(fēng)險的產(chǎn)生多是由內(nèi)部控制低效造成，而內(nèi)部控制低效又源于控制模式的不規(guī)范?？茖W(xué)的內(nèi)部控制是以建立和完善內(nèi)部控制標準為基礎(chǔ)的規(guī)范化管理方式，以檢查與評價管理者以及業(yè)務(wù)人員執(zhí)行控制標準、修正與完善內(nèi)部控制標準為重點，通過控制標準的制定、執(zhí)行、修正與完善來規(guī)范人們的控制行為，通過人們行為的規(guī)范來實現(xiàn)控制目標。在市場經(jīng)濟的體制下，一些商業(yè)銀行對權(quán)力沒有制度制衡，對決策者沒有責(zé)任制衡，對業(yè)務(wù)處理沒有程序制衡，內(nèi)審的作用并非只是“乏力”、“軟化”，而是“障礙”。而我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制多采用頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的打補丁控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標控制的方法，以控制具體管理活動的內(nèi)容為目的，過多地強調(diào)結(jié)果，不夠注重內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)和過程建設(shè)，不能把內(nèi)部控制要素與內(nèi)容有機地結(jié)合起來，通過構(gòu)建有效的內(nèi)部控制模式來實現(xiàn)有效的控制，這與COSO報告的要素式控制方式存在著根本的不同，也在很大程度上影響了商業(yè)銀行管理者的控制觀念，致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動長期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運行。完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對策借鑒國外商業(yè)銀行內(nèi)部控制發(fā)展模式，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完善必須從體制和機制改革入手。對于每項業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險點，都應(yīng)該制定詳細的規(guī)章制度進行約束和限制，并及時補充業(yè)務(wù)操作中遺漏的規(guī)章制度，對與法律法規(guī)相沖突的條例進行相應(yīng)的修改，由專門的工作小組負責(zé)匯總整理成冊，形成慣例，并定期根據(jù)金融政策的變得和經(jīng)營環(huán)境的變化對文本做科學(xué)的審查、補充和適當(dāng)修訂。在內(nèi)部控制比較健全的銀行，經(jīng)營風(fēng)險比較低，工作效率比較高，會計信息也比較可靠；反之 4亦然。為了盡快同國際金融市場接軌，我國已經(jīng)表示同意接受《巴塞爾協(xié)議》。因此，從這方面著眼，我國商業(yè)銀行應(yīng)不斷加強內(nèi)部控制，特別是加強業(yè)務(wù)工作的標準化建設(shè)，認真地研究和借鑒外國銀行在加強內(nèi)部控制方面的成功經(jīng)驗，向國際慣例靠攏，這一有效途徑也會為中央銀行監(jiān)管打下良好的基礎(chǔ)。這一子系統(tǒng)在內(nèi)部控制模式中起著評估風(fēng)險、修正標準和應(yīng)對風(fēng)險三方面的重要作用，評估風(fēng)險是根據(jù)對控制目標和控制活動的比較分析進行的，通過選擇合理的程序和有效的方法，實施對商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，確定風(fēng)險的大?。煌瓿娠L(fēng)險評估以后，首先根據(jù)所評估風(fēng)險的大小，通過風(fēng)險評估的標準修正內(nèi)部控制過程的標準，以保證控制活動的有效性；與此同時根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果和控制目標的要求，將風(fēng)險應(yīng)對策略應(yīng)用于內(nèi)部控制過程，以最大限度地減少內(nèi)部控制風(fēng)險。這其中的原因是多方面的，主要的是重視了外部環(huán)境的制約，而對內(nèi)控制度的建設(shè)抓得不夠。如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營實際選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒ㄟ_到既定的管理目標已成為各家銀行風(fēng)險管理工作的重點之一，銀行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)為了實現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標必須將內(nèi)部控制的重點放在防范風(fēng)險上銀行會計是實現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)相對于銀行風(fēng)險控制的整體而言會計風(fēng)險控制的重要性不言而喻。在經(jīng)濟全球化的浪潮下，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下保持財務(wù)會計信息的真實準確，就必須加強會計信息的監(jiān)控以達到目的。內(nèi)部會計監(jiān)控，是指在社會主義市場經(jīng)濟條件下，為促進商業(yè)銀行健全內(nèi)部會計控制，評價內(nèi)部會計控制業(yè)績質(zhì)量的進程,防范金融風(fēng)險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行，監(jiān)控主體即會計管理人員通過監(jiān)控目標、監(jiān)控方式、監(jiān)控措施與監(jiān)控對象之間相互作用（既相互制約又相互促進）的方式，對內(nèi)部會計控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，促使會計行為規(guī)范、會計信息真實、準確。本文淺略地分析了會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響并提出了幾點改進對策與大家共同探討。一操作與存儲介質(zhì)造成的漏洞傳統(tǒng)手工操作的會計模式下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都是由專職會計人員即時記錄在紙張上若修動紙質(zhì)原件數(shù)據(jù)文字很容易找出修改的線索和痕跡直觀性強。三會計人員電算化水平有限在會計電算化工作中由于會計人員電算化水平有限往往操作不當(dāng)使得計算機系統(tǒng)出現(xiàn)種種問題不能正常持久地運轉(zhuǎn)會計工作將停滯不前甚至可能因誤改應(yīng)用程序?qū)е掠嬎銠C失靈面臨崩潰的風(fēng)險。同時伴隨計算機技術(shù)革命性進步會計電算化已逐步升級為網(wǎng)絡(luò)化階段目前可以在網(wǎng)上遠程報賬、遠程報表、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售等網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險加劇勢必對內(nèi)控制度提出新挑戰(zhàn)。同時建立操作日志制度詳細記錄每天的工作步驟及經(jīng)辦人方便追查責(zé)任減少發(fā)生錯誤或舞弊行為的概率。如果企業(yè)經(jīng)濟情況允許可以開發(fā)符合本企業(yè)特點的軟件保護系統(tǒng)。此外對磁盤介質(zhì)定期檢查和復(fù)制防止由于磁性介質(zhì)損壞而丟失會計檔案。加強會計電算化內(nèi)部控制的思考J北方經(jīng)貿(mào)200853《國家安全監(jiān)管總局辦公廳關(guān)于加強會計電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)的通知》安監(jiān)總廳財〔〕。一、會計電算化下內(nèi)部控制制度存在的問題二、加強會計電算化下內(nèi)部控制制度的對策參考文獻1朱榮恩。三提高會計人員電算化水平大力推廣會計電算化技術(shù)采取定期培訓(xùn)或分批進行專業(yè)進修及自我學(xué)習(xí)的方式培養(yǎng)會計人員電算化應(yīng)用能力使他們成為精通會計業(yè)務(wù)、懂軟件管理、會硬件維護維修、熟練掌握計算機數(shù)據(jù)處理技巧的會計電算化復(fù)合型人才同時可以聘請計算機工程師到企業(yè)舉辦講座、咨詢活動或者引進電算化高級技術(shù)人才促進企業(yè)會計電算化工作向?qū)I(yè)型智能型轉(zhuǎn)變。企業(yè)要加強財務(wù)軟件管理保證軟件的安全可靠降低網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險。在提高會計人員對會計電算化內(nèi)部控制度重要性認識的基礎(chǔ)之上按照不兼容權(quán)限分離原則和相互制約原則進行合理授權(quán)分工明確電算主管、軟件錄入員、審核員、電算維護員、檔案管理員等崗位的職責(zé)保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中各崗位間的相互監(jiān)督和制約。四網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險加劇會計電算化特有的風(fēng)險之一就是計算機病毒盡管各市面有各種不同的防毒殺毒軟件仍難以