【正文】 式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。一般情況下，按照銷(xiāo)售額的比例劃分是較為簡(jiǎn)單的方法，操作性很強(qiáng)，也便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。本條規(guī)定了納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額扣減的問(wèn)題，并確定了扣減進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本的原則。對(duì)于無(wú)法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來(lái)扣減。2013年12月，由于經(jīng)營(yíng)需要，運(yùn)輸企業(yè)將車(chē)輛作為接送員工上下班工具使用。第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。這樣做，可以保證銷(xiāo)貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購(gòu)買(mǎi)方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷(xiāo)售方減少了銷(xiāo)項(xiàng)稅額但購(gòu)買(mǎi)方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國(guó)家稅款能夠足額征收。這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。為了平衡一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。和一般計(jì)稅方法相同，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中的銷(xiāo)售額也不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的稅額。和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別： 原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=1033%=第三十二條 納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減。如果退款當(dāng)期銷(xiāo)售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元在2月的銷(xiāo)售額中扣除退款中的600元，2月最終的計(jì)稅銷(xiāo)售額為600600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為03%=0元；2月銷(xiāo)售額不足扣減而多繳的稅款為4003%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。本條款是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額的范圍確認(rèn)。一、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。二、試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的，如其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是以人民幣以外的貨幣結(jié)算，需按照上述規(guī)定人民幣折合率確定銷(xiāo)售額。本條規(guī)定了在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)從事兼營(yíng)行為的稅收處理方法。本條規(guī)定了兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅收處理方法。原增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策中對(duì)于混合銷(xiāo)售的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。第三十七條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。而從購(gòu)買(mǎi)方的角度看，發(fā)生退款時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這些情形包括發(fā)生退款和開(kāi)票有誤，除此之外都是不允許開(kāi)具的。第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額?？梢詤⒖紘?guó)稅函[2010]56號(hào)文件規(guī)定，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如 果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）第二篇：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。需要注意的是：（一）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）附件二《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定”）第二條有關(guān)規(guī)定，向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。二、根據(jù)本條規(guī)定，應(yīng)從以下三個(gè)方面來(lái)界定“單位”和“個(gè)人”的范圍：（一）試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱(chēng)“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)?！队蜌馓锲髽I(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）自2009年1月1日?qǐng)?zhí)行以來(lái)，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，增值稅稅率規(guī)定為17%。勞務(wù)范圍包括：地質(zhì)勘探、鉆井（含側(cè)鉆）、測(cè)井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務(wù)計(jì)15大項(xiàng)，具體解釋見(jiàn)《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》所列附件《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》。試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營(yíng)收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。（二）承租經(jīng)營(yíng)企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營(yíng)，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。第三條 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來(lái)把握：一、試點(diǎn)納稅人分類(lèi)按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中，仍予以沿用，將試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在試點(diǎn)納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營(yíng)業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)比較簡(jiǎn)單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。如果該銷(xiāo)售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷(xiāo)售額?，F(xiàn)實(shí)生活中，一個(gè)自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售額也可能很高，但如果一律要求其認(rèn)定為一般納稅人，就將大大擴(kuò)大適用一般計(jì)稅方法范圍，同時(shí)要求每個(gè)自然人都按照一般納稅人的申報(bào)方法去申報(bào)繳納增值稅?！圏c(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定（二）試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。隨著試點(diǎn)工作的開(kāi)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。二、承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：（一)以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；(二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。因試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍與《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》的勞務(wù)范圍并不一致，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)勞務(wù)，如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測(cè)、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。包括中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司和中國(guó)石油化工集團(tuán)公司重組改制后設(shè)立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，還包括油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，不包括經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。三、對(duì)試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅【2009】8號(hào)）。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶(hù)外的自然人。（二）必須有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，且應(yīng)稅行為的范圍限于應(yīng)稅服務(wù)，即：提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。一、在實(shí)際操作時(shí)應(yīng)從以下兩方面來(lái)界定試點(diǎn)納稅人的范圍：（一）試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。具體開(kāi)具辦法主要是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）。本條開(kāi)具紅字發(fā)票才能扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)定，包括幾個(gè)含義：（一）納稅人發(fā)生銷(xiāo)售行為并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，如果需要扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其條件是必須正確開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，否則不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減增值稅額。本條是對(duì)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生退款等情形而扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定。未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，不得實(shí)行免稅，減稅。雖然混合銷(xiāo)售的概念消失，但對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中，同一交易行為含2個(gè)以上稅率或征收率的情況，在試點(diǎn)實(shí)施辦法和試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中采用兼有的概念進(jìn)行描述。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。由于納稅人習(xí)慣于會(huì)計(jì)年度或企業(yè)財(cái)務(wù)年度的概念，可能會(huì)在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個(gè)月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。人民幣是我國(guó)的法定貨幣，銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算，是人民幣作為法定貨幣的要求和體現(xiàn)，也是國(guó)家主權(quán)的體現(xiàn)。第三十四條 銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。上述憑證是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對(duì)于原來(lái)可以營(yíng)業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)進(jìn)行扣除。第四節(jié) 銷(xiāo)售額的確定（8條）第三十三條 銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如某試點(diǎn)小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2012年1月發(fā)生一筆銷(xiāo)售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。適用對(duì)象：一般納稅人提供特定應(yīng)稅服務(wù)；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)。（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷(xiāo)售額即為100元。第三十一條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額247。第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（3條）第三十條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為了加強(qiáng)對(duì)符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達(dá)到少繳稅的目的，實(shí)施辦法制定了一項(xiàng)特殊的制度。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，從銷(xiāo)售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷(xiāo)售額減少，因此可以扣減自己的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，247。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。（二）由于經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購(gòu)進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額再按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。主要有以下情況：（一）在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見(jiàn)的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。此項(xiàng)規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問(wèn)題。按照本條的規(guī)定，只有那些專(zhuān)門(mén)用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才是不能抵扣的。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂(lè)業(yè)，