【正文】 貸：人力資源損益 (10)期末，結轉入力資源損益時，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，編制如下會計分錄： 借：本年利潤 貨；人力資源損益 如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，編制如下會計分錄： 借：人力資源損益 貸：本年利潤 (1)以人力資源成本會計特有的假設為前提。既要考慮不同國家的不同人事制度 ,又要考慮不同組織、不同勞工制度與國情相結合的原則 。人力資源會計作為會計學科中一個正在發(fā)展的新的分支 ,其前提條件尚未發(fā)育完全 ,有待于理論上的不斷完善及實踐中不斷嘗試與運用 ,會計學界在這方面的研究任重道遠 ,尚需做進一步的艱苦探索 ]18[ 。從動態(tài)方面，應揭示報告期內追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面，應報告人力資源占企業(yè)總資產的比率，企業(yè)員工的學歷構成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。通過這一段時間的研究與分析，下面就對于大力推進人力資源成本會計提出幾點建議。因為雖然普通人力資源所創(chuàng)價值遠遠低于重要人力資源所創(chuàng)的價值，但沒用普通人力資源，企業(yè)就會無法正常運轉。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式 (如效益工資 )，也可以是非貨幣形式 (如參股，參股方式有勞力股、職工股、效益股等 ) ]22[ 。賬戶的借方登記企業(yè)對人力資源投資所引起的人力資產價值的增加額；貸方登記人力資源退出或消失時沖減企業(yè)人力資產原值。 任何一門學科的發(fā)展初期，其理論總是不成熟的 如果這種不成熟的理論不能廣泛應用于實踐，人們就無法取得驗證并修改理論所需要的數(shù)據(jù)與資料，理論就不可能向前發(fā)展，更不可能得到完善。 貝克爾著．人力資本 [M]．北京大學出版社， 2021. [4]高曉林 .論人力資源成本會計的定義 .財會月刊 .2021. [5]Chris Dawson. Human Rescource Accounting: From Prescription to cription [M].MCB— university Press Limited, 1994. [6]王彥 .人力資源會計確認與計量 [J].合作經濟與科技 , [7]邢志勇、石躍 .企業(yè)人力資源成本會計初探 [J].合作經濟與科技 , [8]王文凱 .談人力資源成本會計有關問題的探討 [J].財政金融 ,2021. [9]王晨陽 .淺析人力資源會計的計量模式及選擇 [J].魅力中國 , [10]杜興強 .人力資源會計的確認、計量與報告 [J].會計研究 .1997 [11]禹小英 .人力 資源會計計量模式探討 [J].事業(yè)會計 ,2021 [12] 楊俊 . 論人力資源成本會計核算 [J ] . 會計之友 ,2021 [13]彭剮 .人力資源會計有關問題探討 [J]；貴州大學學報 (社會科學報 ),2021 [14]Holthuasen RW and Wartts RL. Human Rescource Accounting [N]. Journal of Accounting and Economies,2021 [15]趙永順 .人力資源成本會計運用存在的問題及對策 [J].時代經貿 , [16]郭永照 .淺議人力資源成本會計 [J].財會研究 , [17] 王文穎 .工資理論與工資管理 [M].北京：中國勞動出版社， 1997. [18]毛鐵莊 .淺談人力資源成本會計的核算 [J].中國西部科技 , [19]劉仲文 .人力資源會計 [J].首都經濟貿易大學出版社， [20]張嫚 .經濟學 [J].經濟科學出版社， [21]謝新民 .人力資源會計 [J].廣東經濟出版社， [22]安應民 .企業(yè)人力資本投資與管理 [J].經濟管理出版社， [23]張文賢 .人力資源會計的四大難題 [J]會計研究， 太原理工大學繼續(xù)教育學院 —— 會計專業(yè)（本科） 17 致 謝 本篇學位論文是在王亮老師的悉心指導下完成的，從論文的選題到論文的最終完成，王老師都給予了細心的指導，每份交上去的作業(yè)老師都能夠詳細批注，指出不足并給與改正意見，老師嚴肅的科學態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W精神，精益求精的工作作風，深深讓我感動，在此謹向王老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。可以認為，實務界對人力資源會計的需求程度，決定了人力資源會計研究的深度 當然，人力資源成本會計的問題并不一定要在短期內解決，也不可能一蹴而就、一步到位，在具體實施過程中還會出現(xiàn)這樣或那樣的新問題，只有不 斷總結、不斷完善、不斷發(fā)展，人力資源成本會計的理論才能日益完善，人力資源會計才能全面推行。 以適應我國的國情與會計制度。記入“人力資產”賬戶，形成企業(yè)的人力資產價值。 (三 )建立權益型 人力資源會計模式 權益型人力資源會計是針對人力資源成本會計的不足提出的一種改進方案。 可以使用人力資源的公允價值計量法進行計量 ]20[ 。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產出比，對于一些高成本引入的重要人才，應單獨分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率 ]19[ 。我認為應當分兩部分：對外報告與對內 報告。 太原理工大學繼續(xù)教育學院 —— 會計專業(yè)（本科） 13 (3)保持與傳統(tǒng) 成本會計的完整性與統(tǒng)一性。 (2)以人力資源會計特殊會計原則為前提。 表 34 XX企業(yè)人力資源成本成本攤銷明細賬 年 憑賬號 摘要 貸方 貸方 余額 月 日 取得 成本 開發(fā) 成 本 合計 (3)“人力資源損益”賬戶 “人力資源損益”賬戶核算因人力資源變動而產生的損益。 太原理工大學繼續(xù)教育學院 —— 會計專業(yè)（本科） 10 表 33 人力資源成本攤銷 登記人力資源退出企業(yè)時，企業(yè)在該人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本中已累計攤銷的數(shù)額 登記企業(yè)當期應分攤計入生產經營成本的人力資源取得成本和開發(fā)成本的數(shù)額 表 33 人力資源成本攤銷 人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計攤銷額 該賬戶應該按“人力資源成本”明細賬戶的人員和部門類別來設置明細賬進行明細核算。因為人力資源成本業(yè)務大都在借方，所以設置的專欄只反映借方金額，當期末結轉使用成本和人力資源退出企業(yè)時登記的貸方金額可用紅字在借方欄內登記 ]16[ 。“人力資源成本”賬戶借貸雙方發(fā)生額記錄如圖表 31 所示。企業(yè)成本核算時，應當分別將不同車間部門及科室的人力資源成本進行歸類匯總，以方便反映整個企業(yè)的人力資源的配置情況 ]14[ 。記入“人力資產”賬戶，形成企業(yè)的人力資產價值。 (三 )人力資源成本會計的核算 在這一部分我們以貨幣為主要計量尺度，對會計主體在人力 資源成本方面的資金運動進行反映。 (3)機會成本法 機會成本是指企業(yè)職工脫產學習期間不 能為企業(yè)進行生產經營活動所帶來的經濟損失和遣散人員在離職前因工作業(yè)績下降和離職后該職位空缺而給企業(yè)造成的經濟損失等。人力資源的重置成本法，就是以在現(xiàn)實的物價條件下企業(yè)要重新接到目前所擁有或控制的已達到一定水平的某一員工或部分員工或全體員工所必須發(fā)生的所有支出作為企業(yè)目前的人力資源的成本的一種核算方法。歷史成本法符合傳統(tǒng)會計的核算原則和核算方法，提供的會計信息具有客觀性并易于驗證。 ②明確企業(yè)人力資源發(fā)生的各種成本 , 便于計算人力資源所帶來的經濟效益 , 促使管理當局及其他報表使用者全面考核投資回報率 , 同時有利于有效監(jiān)督和控制生產經營過程中的人力資源支出 , 改善費用支出結果 , 節(jié)約成本 , 降低產品價格 , 提高企業(yè)的市場競爭力 ]11[ 。 (1)理論意義 ①既然取得、開發(fā)、使用人力資源過程中所發(fā)生的各種消耗支出都計入人力資源成本 , 而成本是與資產相聯(lián)系的 ,因此 , 計量人力資源成本 , 有助于把人力資源確認為企業(yè)的一項資產 , 從而在理論上解決了人力資產的確認和計量問題 , 豐富了資產的內容。③ 空職成本：是指職工離職后因為該職位空缺而給企業(yè)造成的損失。替代成本由取得成本、開發(fā)成本和遣散成本構成，其中取得成本、開發(fā)成本的內 容與企業(yè)新聘人員時所發(fā)生的取太原理工大學繼續(xù)教育學院 —— 會計專業(yè)（本科） 7 得成本、開發(fā)成本相同。 (1)個人替代成本是“用一個能夠提供一組同等服務的人來替代 目前雇用的人而現(xiàn)在必須招致的犧牲”。 (3)調劑成本：是企業(yè)為了調劑職工的生活和工作、滿足職工的精神生活上的需求、穩(wěn)定職工隊伍并進而影響和吸引外部人員進入所發(fā)生的費用支出。 人力資源的使用成本主要包括有維持成本、獎勵成本和調劑成本。 人力資源使用成本是指企業(yè)在運用人力資源從事勞動的過程中，為補償或恢復其體力、腦力消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用。 (2)在職培訓成本：是對在職人員在不脫離工作崗位的情況下進行培訓所發(fā)生的費用。人力資源的開發(fā)，有助于增加職工的知識和技能 ，因此，從本質上來看，人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)對人力資源進行的投資。 (4)安置成本 安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排 到確定的工作崗位上時所發(fā)生的各種費用。②通過媒介發(fā)布需求信息來招募人員，發(fā)生的審查成本也 比較大；如果通過代理機構如職業(yè)介紹所來招募人員，審查成本會降低，但招募成本（代理成本）會增加。②對初選合格者進行深入面談、測試的費用。 這些費用主要有：招募人員的工資，招募過程中發(fā)生的洽談會費、差旅費、招待費，介紹人的傭金、廣告費、宣傳材料費，人力交流機構的管理費、場地費、手續(xù)費及其他與招募活動相關的管理費用等。按照人們賦于人力資源會計的任務，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代投入成本的都應