【正文】 前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2008]160號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、民政局：為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：一、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國家機關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機關(guān)，比較明確。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，國家財力有限，許多本應(yīng)由政府承擔(dān)的公共事務(wù)，如教育、衛(wèi)生、社會保障等，并沒有到位，需要全社會共同參與；二是有利于調(diào)動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)的發(fā)展的積極性。主要原因如下；一是參照了國際上通行的做法。目前，內(nèi)資企業(yè)總體上公益性捐贈支出稅前扣除比例較低，適當(dāng)提高公益性捐贈支出稅前扣除比例有利于調(diào)動內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈的積極性，解決內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈稅負(fù)過重問題。適當(dāng)提高外資企業(yè)公益性捐贈支出的稅收負(fù)擔(dān)有利于合理規(guī)范國家和企業(yè)的分配關(guān)系，有利于兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平。第五篇：公益性捐贈支出稅前扣除有規(guī)范我國新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)發(fā)生的符合公益性捐贈條件支出按規(guī)定比例在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。這也就意味站著，除國家另有規(guī)定外，如果企業(yè)的會計利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈也不得在稅前扣除。值得注意的是，財稅〔2008〕160號文第三條對享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈支出范圍進行了限制，即是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，包括：（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應(yīng)同時向財政、稅務(wù)、民政部門提出申請，并分別報送以下材料：（一）申請報告；（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；（三）組織章程；（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細(xì)，注冊會計師的審計報告；（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。財稅〔2010〕45號文則對“定期公布”進行了明確，即：上述部門按各自權(quán)限每年分別聯(lián)合公布名單。財稅〔2010〕45號文明確：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。財稅〔2010〕45號文強調(diào)：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。財稅〔2008〕160號文第九條明確：公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)：（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算；（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。此處應(yīng)注意，會計準(zhǔn)則和會計制度對用于公益性捐贈的貨物、財產(chǎn)都不確認(rèn)為收入處理，只通過“營業(yè)外支出”科目核算。同時，政策明確，捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。財稅〔2010〕45號文對相關(guān)細(xì)節(jié)進行了詳細(xì)規(guī)定：一是對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為新政策第十條規(guī)定的檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格；二是獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，（含稅務(wù)機關(guān)在日常管理過程中）發(fā)現(xiàn)其不再符合新政策第四條規(guī)定條件之一，或存在新政策第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，主管稅務(wù)機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。除上述全額扣除機構(gòu)外，個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團體和國家機關(guān)，向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。［例］李先生每月扣除“三金一費”后取得工資薪金收入10000元。未扣除部分7600（10000－2400）元不能延至下期。但按照財稅〔2010〕59號文規(guī)定，李先生雖然實際捐贈數(shù)額超過了其當(dāng)月的扣除限額，應(yīng)可全額進行扣除，李先生6月份個人所得稅應(yīng)納稅所得額為0元（10000－2000－8000），；另外，剩余未扣除部分2000（10000－8000）元可以延至下期，即在7月份進行扣除，在不考慮其它變動因素情況下，李先生7月份應(yīng)納個人所得稅825元［（10000－2000－2000）20%－375］?！倍敹悺?010〕59號和財稅〔2010〕107號發(fā)布后，個人個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈向災(zāi)區(qū)所進行的捐款，只要能夠取得相應(yīng)的捐贈票據(jù)不但可以在個人所得稅前全額扣除，而且當(dāng)月不夠扣除的部分可以在捐贈當(dāng)年年內(nèi)剩余月份所得稅前全額扣除（優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅）。六、個人公益性捐贈支出按現(xiàn)行政策扣除財稅〔2008〕160號文第二條明確：個人通過社會團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。同時，規(guī)定：被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在上述情形一的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，對存在第二、三、四和第五種情形之一的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。除此之外，容易忽視的是對視同銷售利潤的確認(rèn)，納稅人應(yīng)將視同銷售利潤調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對捐贈的非貨幣性資產(chǎn)還應(yīng)按視同銷售計算應(yīng)繳納的增值稅、消費稅或營業(yè)稅，按公允價值確定的收入也應(yīng)并入收入總額計征企業(yè)所得稅。原始基金的捐贈人務(wù)必注意，新政策明確，對于新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。某些公益性社會團體2009年具有捐贈稅前扣除資格，2010年不一定具有捐贈稅前扣除資格。上述名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。其中，經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。財稅〔2010〕45號文則強調(diào)，縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。對于生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資等則不得用于對外捐贈。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。本文，筆者就公益性捐贈稅前扣除須注意的事項進行提示，以供納稅人參考，防范納稅風(fēng)險的發(fā)生。新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。目前，對外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。因此，借鑒世界各國稅制改革慣例，有利于體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。（3）公益性捐贈的扣除比例規(guī)定過去，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，對教育事業(yè)、老年服務(wù)機構(gòu)、青少年活動場所以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的中國紅十字會等基金會允許全額在稅前扣除，其他按照應(yīng)納稅所額3%在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。（2）公益性捐贈支出可以扣除的原因公益性捐贈支出可以在稅前扣除，主要原因有：一是彌補政府職能的缺位。（1）公益性捐贈界定和管理新稅法所指公益性捐贈支出應(yīng)同時具備以下條件：一是指企業(yè)通過國家機關(guān)和經(jīng)認(rèn)定的公益性社會團體的捐贈；二是公益性捐贈支出必須用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘廢人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)。2.《關(guān)于學(xué)校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]156號）第三條第一款和第三款，關(guān)于校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的，免征增值稅；校辦企業(yè)凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)免征營業(yè)稅的規(guī)定?？茖W(xué)研究和教學(xué)用品的范圍等有關(guān)具體規(guī)定，按照國務(wù)院批準(zhǔn)的《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》執(zhí)行。四、關(guān)于關(guān)稅、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。用于科研的，是指科學(xué)實驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用的耕地，不予免稅。，免征個人所得稅；對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學(xué)金，免征個人所得稅；高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅。享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知（財稅[2001] 9號）為進一步促進社會公益事業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號，以下簡稱《通知》），將公益、救濟捐贈的免稅范圍，擴大至所有經(jīng)批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團體和基金會，并將捐贈稅前扣除資格的確認(rèn)權(quán)限，下放到省級財稅部門。（財稅[2005]180號）最后關(guān)于捐贈憑據(jù)問題：財稅[2001]103號規(guī)定：接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利性的社會團體和國家機關(guān)，應(yīng)按照財政隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。（財稅[2001]103號）（7）對企業(yè)、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。（財稅[2000]030號）（4）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復(fù)中心、托老所）的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除?！蛾P(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》財稅[2006]68號 說明：迄今為止，享受優(yōu)惠政策允許全額扣除的只有21家基金會，除上述10家外，還有2003年批準(zhǔn)的中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會、中華慈善總會、中華法律援助基金會、中華見義勇為基金會（見財稅[2003]204號文件），2004年批準(zhǔn)的宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺治療基金會、中國環(huán)境保護基金會（見財稅[2004]172號文件）。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。有關(guān)捐贈支出扣除政策: 個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。當(dāng)應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（10%、全額）▲計算方法：將調(diào)整后的所得額（企業(yè)所得稅申報表主表第16行：納稅調(diào)整后的所得）乘以規(guī)定的扣除比例，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；全額扣除的捐贈項目，扣除限額與納稅人的實際捐贈支出相等。附：2008第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單中國紅十字基金會南都公益基金會華民慈善基金會中國金融教育發(fā)展基金會中國殘疾人福利基金會中國肝炎防治基金會詹天佑科學(xué)技術(shù)發(fā)展基金會中國人口福利基金會中國健康促進基金會中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會1友成企業(yè)家扶貧基金會1中國華夏文化遺產(chǎn)基金會1中國扶貧基金會1海倉慈善基金會1愛佑華夏慈善基金會1北京大學(xué)教育基金會1清華大學(xué)教育基金會1中國光華科技基金會1中國古生物化石保護基金會 中國檢察官教育基金會2中