【正文】 題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行主體，責(zé)任模糊，流于形式。組織結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)、聯(lián)系方式，以及各要素之間相互關(guān)系的一種框架體系。四是各級組織層次定位不明確，沒有規(guī)劃出不同管理層次不同的管理使命。經(jīng)營者通過關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移投資、在職消費(fèi)、賬務(wù)處理、小金庫、“惡性”舉債，以及追求員工的工資、獎金、福利最大化的行為，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到少數(shù)人手中，并通過制度安排，披上“合法”的外衣，導(dǎo)致企業(yè)效益受損。大部分企業(yè)對員工都實(shí)行績效考核，考核內(nèi)容復(fù)雜多樣，但往往考核只是流于形式，沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容。四是執(zhí)行不力，再好的制度不執(zhí)行也是沒有用的。少數(shù)會計人員沒有從會計職業(yè)道德角度出發(fā)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人把好關(guān)，而是按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的意圖從事，不敢揭示問題，而是掩蓋問題，甚至伙同領(lǐng)導(dǎo)貪污、侵占公款，置會計法律、法規(guī)、制度于不顧，沒有不敢造的假，沒有不敢花的錢。是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合，在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。內(nèi)部審計作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。在審計模式上仍以財務(wù)核算的真實(shí)性審計為主,較少涉及到管理層面和內(nèi)部控制制度,缺乏風(fēng)險導(dǎo)向意識。但內(nèi)部審計實(shí)質(zhì)上受經(jīng)營機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響情況嚴(yán)重,自身獨(dú)立性差,甚至有的企業(yè)財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。而在實(shí)際工作中有些企業(yè)對內(nèi)審在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險防范的作用認(rèn)識不足，管理層對內(nèi)部審計的職責(zé)和功能的認(rèn)識仍然停留在查錯糾弊的層次上，而這種內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部審計部門職能弱化的現(xiàn)象，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下，單純依靠政府審計或民間審計來促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營、保證財務(wù)信息的可靠性、提高經(jīng)營效率，已不能從根本上解決問題。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。會計人員應(yīng)對誰負(fù)責(zé)，擁有哪些權(quán)力，承擔(dān)何種義務(wù)，理論上并未明確。二是財會部門不堪重負(fù)。三是違背不相容職務(wù)分離原則。雙元控制主體矛盾性導(dǎo)致內(nèi)部控制存在漏洞。（四）企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào) 很多企業(yè)并沒有形成自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，但沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)教育。其次，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。（二）健全企業(yè)制度一是建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部控制制度的德才兼?zhèn)涞?、有利于人才脫穎而出的人才管理機(jī)制；二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、治理科學(xué)、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部治理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營績效，建立一套行之有效的激勵機(jī)制，同時還要通過產(chǎn)品市場、資本市場及經(jīng)理人員市場，建立起相配套的經(jīng)理約束機(jī)制。所以，企業(yè)在做好財會人員的培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識的教育，使每個員工都能夠明確自身責(zé)任，將自己行為緊密地控制在內(nèi)部控制制度框架下。總而言之，雖然當(dāng)前我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在實(shí)際內(nèi)部控制的工作中存在管理意識淡薄、財會信息不透明、監(jiān)督職能弱化等問題。[2] 彭晶晶：《企業(yè)內(nèi)部控制制度》，《冶金財務(wù)》，2005年第8期。[7] 內(nèi)部會計控制制度課題組(編著)：《內(nèi)部會計控制制度》，北京科學(xué)技術(shù)出版社，2008年。[9] 陳國英：《中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題》，《統(tǒng)計與決策》2005年第4期。[4] 袁江云：《試論傳統(tǒng)文化對企業(yè)內(nèi)部控制的干擾》，《企業(yè)技術(shù)開發(fā)》，2005年第8期。內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕的，謹(jǐn)以此文希望喚起企業(yè)對內(nèi)部控制的意識，提高對內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（五）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在設(shè)置時要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響。三是制定恰當(dāng)?shù)膯T工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，作為考核員工的依據(jù)；四是對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項規(guī)章制度實(shí)行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補(bǔ)救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時行動進(jìn)行糾正的機(jī)制?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個層次的經(jīng)濟(jì)主體，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工。三、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)首先，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。企業(yè)文化與企業(yè)治理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。但實(shí)際上，所有權(quán)往往是缺位的或虛擬的，經(jīng)營者實(shí)質(zhì)性擁有了對企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán)，明顯地出現(xiàn)了所有者對經(jīng)營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其結(jié)果則會產(chǎn)生經(jīng)營者濫用職權(quán)、謀取私利、獨(dú)斷專行等后果。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析（一）雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的主體原因現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個控制主體，即所有者控制主體、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。而財務(wù)的基本職能是預(yù)測、決策、計劃和控制，側(cè)重于對資金的組織、運(yùn)用和管理。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的需要，但與 現(xiàn)代 企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：一是服務(wù)對象不明。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將會計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把會計置于一個兩難的境地。有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計稽核”混淆不清，或者將審計工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計工作對立起來，由于有些內(nèi)部審計人員由于指導(dǎo)思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，內(nèi)部審計應(yīng)該開展的工作沒有認(rèn)真開展，未能發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。（3）內(nèi)部審計職能重監(jiān)督，輕服務(wù)。（2）獨(dú)立性差、機(jī)構(gòu)職能定位低下。但是，我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，其存在問題主要有：（1）內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。（二）企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。我國在上世紀(jì)80年代中期引入企業(yè)文化理論，企業(yè)文化已被越來越多的企業(yè)管理者所認(rèn)同，企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。在我國還未形成一個職業(yè)經(jīng)理人市場，經(jīng)理人的選擇多數(shù)不是通過公開招聘、選拔、考核的方式錄用，管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。即使有良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善，雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè)；對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；沒有根據(jù)不同情況與時俱進(jìn)對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。，一是缺乏相?yīng)的激勵與約束機(jī)制，有些企業(yè)不注重員工后期繼續(xù)教育培訓(xùn)，不注重激發(fā)員工的工作熱情、積極性和創(chuàng)造性，員工缺乏工作動力。二是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置時求大求全，未考慮企業(yè)是否真正地需要。即使有部分企業(yè)已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)很存問題。它涵蓋對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生 影響 的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理 哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機(jī)制等。內(nèi)部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，中小企業(yè)要想獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就必須規(guī)避企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題，運(yùn)用科學(xué)合理的手段，強(qiáng)化組織管理意識，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控控制制度的實(shí)施和監(jiān)督工作，與此同時，企業(yè)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對風(fēng)險的認(rèn)識，將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進(jìn)行有效結(jié)合，制定合理的風(fēng)險控制策略，加強(qiáng)部門協(xié)作，體現(xiàn)以人為本，才能形成企業(yè)獨(dú)有的文化，并不斷發(fā)展、壯大，從而推動企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理性，將大大加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中作用的發(fā)揮。（二）建立風(fēng)險評估機(jī)制中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展，就必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險意識，自上而下，明確風(fēng)險評估對于企業(yè)發(fā)展的作用，建立完善的風(fēng)險評估機(jī)制，同時分配風(fēng)險管理責(zé)任，設(shè)置專門的風(fēng)險評估部門，對風(fēng)險作出及時有效的分析，抓住風(fēng)險能夠帶給企業(yè)的有利之處，規(guī)避風(fēng)險對企業(yè)的不利影響，并制定出應(yīng)急方案，風(fēng)險評估報告要及時上報，以便管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體情況有所了解，做出正確的經(jīng)營策略。二、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化管理意識企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，明確企業(yè)中個部門的職責(zé)和權(quán)力，實(shí)現(xiàn)相互制衡，利益均攤，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。大數(shù)據(jù)時代的到來，使企業(yè)在正常的運(yùn)營和管理中，要面對大量的信息，包括企業(yè)內(nèi)部的大量財物信息以及企