中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要點(diǎn)總結(jié)1(文件)
【正文】 存款貸：其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)【計(jì)算分析題】A公司有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：(1)A公司2007年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)650萬(wàn)元、人工工資900萬(wàn)元，用銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元，共計(jì)1 600萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬(wàn)元；2007年11月無(wú)形資產(chǎn)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。同時(shí)有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用5年。（假定A公司2011年已按照12個(gè)月進(jìn)行了攤銷(xiāo)。首先是在聽(tīng)課前一定要做好預(yù)習(xí)。再次，要通過(guò)做練習(xí)題來(lái)鞏固學(xué)習(xí)的內(nèi)容。另外，我們?cè)趯W(xué)習(xí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門(mén)課程時(shí)，總覺(jué)得很難。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門(mén)課程的知識(shí)點(diǎn)比較多、而且難，當(dāng)然有一個(gè)好的老師對(duì)我們來(lái)說(shuō)很有幫助。在學(xué)習(xí)時(shí)，要把握好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在精髓所在，這樣在對(duì)一些問(wèn)題的把握時(shí)才容易理解。同時(shí)，在學(xué)習(xí)后面的章節(jié)的時(shí)候，不要忘了再溫習(xí)前面學(xué)過(guò)的內(nèi)容，否則就會(huì)像猴子摘玉米一樣，學(xué)了后面的，就把前面的忘了。其次，一定要做好筆記。(分錄數(shù)據(jù)以萬(wàn)元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))【答案解析】(1)2007：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出400—資本化支出1 200貸：原材料 650應(yīng)付職工薪酬 900銀行存款 50借：管理費(fèi)用 400貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 400借：無(wú)形資產(chǎn) 1 200貸：研發(fā)支出—資本化支出 1 200(2)2008：2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 200－800＝400(萬(wàn)元)借：資產(chǎn)減值損失 400貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400(3)2009：2009的攤銷(xiāo)額＝800/5＝160(萬(wàn)元)2009年12月31日應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝(800－160)－560＝80(萬(wàn)元)借：管理費(fèi)用 160貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 160借：資產(chǎn)減值損失 80貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80(4)2011：借：管理費(fèi)用 140貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 140(560/4)借：累計(jì)攤銷(xiāo) 440(160＋1402)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 480(400＋80)營(yíng)業(yè)外支出 280貸：無(wú)形資產(chǎn)1 200第五篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)方法《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)方法《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中難度最大的一門(mén)課程，如何學(xué)好這門(mén)課程是大家所關(guān)注的問(wèn)題。(6)2011年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。(3)2007年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1 250萬(wàn)元。和固定資產(chǎn)的折舊方法整差一個(gè)月使用壽命的確定：合同期、發(fā)定期、有效試用期中較短者攤銷(xiāo)的計(jì)算：一般采用直線法，當(dāng)減值發(fā)生后，將可收回價(jià)和攤余價(jià)值比較，如果發(fā)生減值。這里用到的科目是研發(fā)支出，如果借方有余額是沒(méi)有完工的無(wú)形資產(chǎn)所匹配的可資本化的開(kāi)發(fā)支出。（二）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量（重點(diǎn)掌握）這里介紹了六種無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)入方式，其成本以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的全部支出進(jìn)行確認(rèn)。本章主要掌握如下內(nèi)容：、分期付款購(gòu)買(mǎi)方式下入賬成本的確認(rèn)；；；，尤其是結(jié)合無(wú)形資產(chǎn)減值的處理；。當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計(jì)稅基礎(chǔ)去考慮，其實(shí)更簡(jiǎn)單的方式就是計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)和稅法折舊、攤銷(xiāo)等等的差異就可以了。為什么？就是因?yàn)橛幸粋€(gè)原則，遞延所得稅要按照暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計(jì)算。遞延所得稅資產(chǎn)就是說(shuō)當(dāng)期會(huì)計(jì)上多扣除了，少確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，也就是相當(dāng)于是當(dāng)期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費(fèi)用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷(xiāo)到所得稅費(fèi)用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應(yīng)納稅說(shuō)的都是未來(lái)的情況，就是說(shuō)未來(lái)可以許抵扣和應(yīng)該納稅的，其實(shí)這也告訴了我們一個(gè)信息，確認(rèn)遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會(huì)計(jì)和稅法上當(dāng)期處理的差異在哪里，這個(gè)差異就是當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生額，那么應(yīng)該確認(rèn)多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。其實(shí)稅法上就是規(guī)定對(duì)分期收款銷(xiāo)售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就是說(shuō)以后收到的時(shí)候確認(rèn)收入再去納稅。比較經(jīng)典的一些案例：會(huì)計(jì)多計(jì)提折舊；售后回購(gòu)（會(huì)計(jì)當(dāng)期不確認(rèn)收入，但稅法確認(rèn)）、資產(chǎn)減值（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等都是當(dāng)期不允許稅前扣除的）。什么是可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)交所得稅=（企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+可抵扣暫時(shí)性差異）*所得稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*所得稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅率所以當(dāng)期所得稅費(fèi)用=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)*所得稅率（會(huì)計(jì)利潤(rùn)為調(diào)整完永久性差異之后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）關(guān)于暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，顧名思義就是暫時(shí)是存在差異的，言外之意就是最終會(huì)殊途同歸，“天下大勢(shì)，合久必分，分久必合”說(shuō)的就是這樣的道理。這就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所得稅費(fèi)用相當(dāng)于是娘家，就
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