【正文】 飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應(yīng)設(shè)兩個二級科目。（5）產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜20000—產(chǎn)役畜30000貸：銀行存款40000應(yīng)付款—種豬廠10000例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜4400貸：產(chǎn)品物資—飼料3000應(yīng)付工資800現(xiàn)金600例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價(jià)值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。12=475借：經(jīng)營支出475貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜475例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價(jià)款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價(jià)值16000元。本科目應(yīng)設(shè)置兩個二級科目。（5）合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（9）本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。其分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木800貸：產(chǎn)品物資500現(xiàn)金300例4：某蘋果合作社的蘋果樹進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，應(yīng)付工資3000元。其分錄為：①出售時(shí)：借：銀行存款48000成員往來—李某7000貸：經(jīng)營收入55000②結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出53000貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 53000例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價(jià)值為150元。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：（1）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價(jià)值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，現(xiàn)建成投入使用。例：合作社出售農(nóng)用車一臺，賬面價(jià)3000元，已提折舊2000元，出售時(shí)，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元，雙方協(xié)議價(jià)1000元。③本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán)，按法律程序申請取得的商標(biāo)權(quán)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)等實(shí)際支出，借記無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。二、負(fù)債的核算合作社的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。③發(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息。借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木2500貸：應(yīng)付款2500應(yīng)付工資的核算①本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算，合作社支付給臨時(shí)人員的報(bào)酬，不通過本科目核算。例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn)，提取管理人員工資2000元。③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。③與短期借款的不同點(diǎn)是期限不同，一年以上。④本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。三、所有者權(quán)益的核算合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。其分錄為：借：銀行存款50000貸：股金—某成員50000（二）專項(xiàng)基金的核算本科目核算合作社通過國家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項(xiàng)基金。例：合作社收到某單位捐贈現(xiàn)金1000元。（四）盈余公積的核算本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。其分錄為：借：盈余分配10000貸：盈余公積 10000（五）本年盈余的核算本科目核算合作社本實(shí)現(xiàn)的盈余。設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個二級科目?！案黜?xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額。其他收入核算合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。管理費(fèi)用核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。會計(jì)期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”，貸記本科目。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。就會計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會計(jì)分錄 為：借：應(yīng)收款張軍 1000貸：庫存現(xiàn)金1000現(xiàn)金明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”?！纠?】合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。TVXQ,20090807 11:23:28農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)帳務(wù)詳解(一)發(fā)表日期：2008年6月11日 出處：中國農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng) 作者：農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司經(jīng)管總站農(nóng)村集體資產(chǎn)管理處第一講 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、貨幣資金的核算貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（四）合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算：本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入其他支出經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益經(jīng)營支出管理費(fèi)用（五）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個人賬戶（后面附成員賬戶表樣）第四節(jié) 會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表一、會計(jì)賬簿合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬。（三）生產(chǎn)成本的核算本科目核算合作社直接組織、生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本。（二）支出類科目支出的核算包括“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其它支出”三個科目。四、損益和成本的核算（一）收入類科目：收入的核算包括“經(jīng)營收入”和“其他收入”兩個科目。年終，將本科目下的“各項(xiàng)分配”余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目。終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余轉(zhuǎn)入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配——未分配盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的股金數(shù)額。合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。其分錄為：①收到款時(shí)：借：銀行存款30000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 30000②完成項(xiàng)目：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 30000貸：銀行存款30000借：專項(xiàng)應(yīng)付款30000貸：專項(xiàng)基金30000例2：若上例中，項(xiàng)目用途為建造蔬菜溫室棚。②合作社收到國家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。長期借款的核算長期負(fù)債包括長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款兩個科目①本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。其分錄為：借：盈余分配5000貸：應(yīng)付盈余返還 5000應(yīng)付剩余盈余的核算①本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。②合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時(shí)，借記“盈余分配”，貸記本科目。③實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。③合作社償還款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。短期借款的核算①本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。①轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1000累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)3000②支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理400貸：現(xiàn)金400③收到固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)借：現(xiàn)金1000貸：固定資產(chǎn)清理 1000④結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：借：其他支出400貸：固定資產(chǎn)清理 400累計(jì)折舊的賬務(wù)處理①本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價(jià)值6000元。其分錄為：①買水泵時(shí)：借：在建工程—水泵 3000貸：銀行存款3000②支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程350貸：現(xiàn)金350③交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)—水泵3350貸：在建工程—水泵3350例2：合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價(jià)款5000元。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。其分錄為：①應(yīng)攤銷成本額的計(jì)算每年應(yīng)攤銷成本額=48000（15%）247。其分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木20000貸：銀行存款20000例2：合作社栽植棗樹時(shí)，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。（7）按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。（3）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。分錄為：借：其他支出300貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 300林木資產(chǎn)的核算（1）本科目核算合作社購入或營造的林木成本。分錄為：借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜35000貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜35000例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計(jì)30000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會計(jì)分錄為：每年應(yīng)攤銷的金額=30000（15%）247。（7）本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。（3）幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。（五）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價(jià)格為20000元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價(jià)款21000元，合作社按雙方協(xié)議價(jià)格20000元支付給張某。②合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。⑤本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實(shí)際成本。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位手續(xù)費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其分錄為：①產(chǎn)品出庫時(shí)：借：委托代銷商品9000貸：產(chǎn)品物資9000②收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收款15000貨：經(jīng)營收入15000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出9000貸：委托代銷商品9000③按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)：借：經(jīng)營支出1500貸：應(yīng)收款1500④收到代銷款時(shí)：借：銀行存款13500貸：應(yīng)收款13500（4）受托代購商品的核算①本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實(shí)際成本。②發(fā)給外單位銷售的商品時(shí)，按委托代銷商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。用現(xiàn)金支付入庫分級，搬運(yùn)費(fèi)500元，其分錄為：①支付分級，搬運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本500貸：現(xiàn)金500②產(chǎn)品入庫時(shí)：借：產(chǎn)品物資—蘋果25500貸：生產(chǎn)成本25500例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：借：銀行存款55000貸：經(jīng)營收入55000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出21000貸：產(chǎn)品物資—蘋果 21000（2）委托加工物資的核算①本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)