【正文】 生經(jīng)濟(jì)瓜葛，或是擔(dān)心影響其聲譽(yù)，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說(shuō)明自己工作中存在的問(wèn)題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金等費(fèi)用組成，取費(fèi)額在工程造價(jià)中占很大比例的。套用定額分為直接套用與換算套用。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字與意見(jiàn)，而且要審查簽字、意見(jiàn)的真實(shí)性。不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。(因)，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證， km 的管溝挖埋。某樓房工程基礎(chǔ)驗(yàn)槽記錄(復(fù)印件)有關(guān)開(kāi)挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推算，無(wú)法與設(shè)計(jì)基礎(chǔ)尺寸匹配，審計(jì)基本認(rèn)定存在造假嫌疑。基礎(chǔ)回填改用砂礫石(增加)，就意味著原設(shè)計(jì)灰土的取消(減少)。需要注意的是，有時(shí)候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。其次，要結(jié)合招投標(biāo)文件和施工合同來(lái)審查，要注意審查合同約定的材料最高限價(jià)范圍或者計(jì)價(jià)依據(jù)是否超出了常規(guī)的合理的范圍。對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對(duì)裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度。因此，必須根據(jù)竣工圖紙、相關(guān)資料以及現(xiàn)場(chǎng)情況對(duì)工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)，從中審查出由于計(jì)算上的錯(cuò)誤造成工程量與圖紙和施工現(xiàn)場(chǎng)不符的項(xiàng)目，特別是一些施工單位預(yù)算人員做結(jié)算時(shí)有意加大工程量和重復(fù)計(jì)算的情況。即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則，按預(yù)、結(jié)算編制的程序和項(xiàng)目要求逐項(xiàng)逐條計(jì)算、匯總，然后與分包結(jié)算的工程量相比較，適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單、規(guī)模較大、造價(jià)較高的項(xiàng)目。缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍小。對(duì)比審計(jì)法是指用已經(jīng)審計(jì)的工程量同擬審類似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同。結(jié)束語(yǔ)總之，把好工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)關(guān)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。經(jīng)查，該筆掛賬是2005年12月，由公司某礦轉(zhuǎn)入該司修理費(fèi)20萬(wàn)元，是和該司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的結(jié)算事項(xiàng)，在“其他應(yīng)付款修理廠”戶掛賬，后調(diào)至“應(yīng)付賬款汽車大修費(fèi)”賬戶掛賬至今。⑵某公司將2005年在扶遠(yuǎn)投資收回的的部分款項(xiàng)，未計(jì)收入，截止審計(jì)日（2009年），掛在“其他應(yīng)付款—扶遠(yuǎn)房屋款”帳戶，金額43萬(wàn)元。截留收入形成潛盈例：截至2009年5月末，該公司在“其他應(yīng)付款職工電費(fèi)、某營(yíng)業(yè)所” 。例:⑴某公司原下屬公司應(yīng)收陳欠貨款1,804萬(wàn)元，由多筆業(yè)務(wù)合并，賬齡時(shí)間過(guò)長(zhǎng)(20年)，大部分沒(méi)有基礎(chǔ)資料，且原經(jīng)手人員大部分無(wú)法聯(lián)系，形成呆壞賬。例：⑴2007年6月審計(jì)某單位發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)5月份5項(xiàng)工程進(jìn)度款403萬(wàn)元。⑷某礦2010年12月，將2009年12月份重復(fù)入賬形成的虛列應(yīng)付某礦建公司項(xiàng)目部工程款300萬(wàn)元（上次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題）沖減制造費(fèi)用，影響報(bào)告期利潤(rùn)虛增。在審計(jì)“其他應(yīng)收款”時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在,如：“其他應(yīng)收款押金”，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。例：⑴某公司2007年末，未將當(dāng)年某礦監(jiān)理費(fèi)收入76萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，在“預(yù)收賬款某礦”科目貸方掛帳。⑷2010年某公司將4筆林地占用費(fèi)13萬(wàn)元，掛在應(yīng)付款賬戶，未計(jì)收入。例：某單位2001年至2005年3月間，利用“其他應(yīng)付款（地質(zhì)隊(duì)、協(xié)作辦）”和“其他應(yīng)收款費(fèi)用掛賬”等賬戶，無(wú)依據(jù)沖減“制造費(fèi)用”共計(jì)63筆，合計(jì)金額441萬(wàn)元。例：⑴某單位，2008年5月僅憑一張進(jìn)度表而沒(méi)有具體內(nèi)容補(bǔ)15月份鋪助工作量，業(yè)務(wù)處理為借：“制造費(fèi)用其他”、貸：“應(yīng)付賬款某單位”，金額為178萬(wàn)元。四、會(huì)計(jì)核算、管理方面的問(wèn)題單方調(diào)增或調(diào)減往來(lái)賬項(xiàng)，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級(jí)單位）往來(lái)賬對(duì)不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實(shí)。例：某單位2008年1月在“其他應(yīng)付款—某印刷廠”戶掛賬并支付印刷費(fèi)3筆，合計(jì)金額21萬(wàn)元，經(jīng)詢證該印刷廠未收到以上三筆印刷費(fèi),經(jīng)核實(shí)該款項(xiàng)轉(zhuǎn)入某超市購(gòu)買為職工春節(jié)發(fā)放的福利。所簽訂合同權(quán)利和義務(wù)顯失公平，給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項(xiàng)余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來(lái)賬借、貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債。2006年某公司下屬公司解體時(shí)將90萬(wàn)元貨幣資金存款上繳到公司，業(yè)務(wù)處理為貸方掛帳“其他應(yīng)付款—液化費(fèi)”帳戶，至今掛帳金額（2010年）。)在往來(lái)賬核算收支例：2006年12月，轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)付款—手續(xù)費(fèi)”賬戶，；2007年2月、12月支付職工購(gòu)糧油；。)隨意變更會(huì)計(jì)賬戶例：2007年12月，該公司將“應(yīng)付福利費(fèi)—醫(yī)藥經(jīng)費(fèi)”，無(wú)依據(jù)轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)付款” 賬戶未設(shè)臵明細(xì)。(4)2009年3月，發(fā)放明細(xì)未簽字。10業(yè)務(wù)內(nèi)容與戶名不符例：該公司2008年1月在“其他應(yīng)收款—某藝術(shù)中心”，2008年1月，在“工程施工”中核銷“某公司電器材料商店”修繕款3萬(wàn)元計(jì)入該戶，協(xié)議與發(fā)票單位是“某裝飾廣告有限公司”，協(xié)議未蓋公章，經(jīng)辦人李某，出具票據(jù)單位與賬戶名稱不符?？傊?，往來(lái)賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬 11項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開(kāi)展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。,余款還在掛帳。截至審計(jì)日(2009年5月)。(2)2008年12月，支付39套內(nèi)衣款1萬(wàn)元，發(fā)放明細(xì)未簽章。于2008年2月將該戶并入”其他應(yīng)付款—職工電費(fèi)”賬戶。未按規(guī)定取得收款方的財(cái)務(wù)收據(jù)。虛列應(yīng)付款項(xiàng)例：2008年12月，某公司將嶺東分公司收繳的貨幣資金30萬(wàn)元和四方臺(tái)分公司收繳的貨幣資金70萬(wàn)元，合計(jì)100萬(wàn)元未上繳集團(tuán)公司，轉(zhuǎn)入下屬公司掛在“應(yīng)付賬款—哈爾濱某有限公司”的虛擬賬戶中。該單位于2008年7月8日、10月17日分別給對(duì)方銀行匯款工程款10萬(wàn)元，共計(jì)20萬(wàn)元。未按規(guī)定簽訂合同（或有失公允）或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)審計(jì)債權(quán)債務(wù)雙方的會(huì)計(jì)資料，復(fù)核結(jié)果：一是債權(quán)方未在報(bào)告當(dāng)期處理交易事項(xiàng)，且以統(tǒng)計(jì)資料替代有效票據(jù)處理賬務(wù)核算依據(jù)不足；二是債務(wù)方因缺少相關(guān)票據(jù)未在債務(wù)當(dāng)期承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，形成了債權(quán)長(zhǎng)期無(wú)法清理的事項(xiàng)。⑶某公司2007年7月某項(xiàng)目部預(yù)進(jìn)施工成本材料費(fèi)合計(jì)231萬(wàn)元；貸方掛在“應(yīng)付賬款預(yù)進(jìn)費(fèi)用”賬戶(2010年審計(jì))。同時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注“預(yù)付賬款”的賬齡長(zhǎng)短，如果賬齡過(guò)長(zhǎng)，應(yīng)深入調(diào)查其原因，查清該企業(yè)是否存在利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為。利用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、等賬戶將成本費(fèi)用掛賬。未計(jì)入當(dāng)期收入，在2007年計(jì)入收入。利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入?！捌渌麘?yīng)收款”控制制度不健全及執(zhí)行不嚴(yán)。⑵該單位對(duì)某礦大修工程按進(jìn)度111月已進(jìn)收入292萬(wàn)元，年末驗(yàn)收結(jié)算170萬(wàn)元，12月份沖減收入122萬(wàn)元。工程完工后某水利公司用某小區(qū)房產(chǎn)抵工程款；該公司把該房產(chǎn)磨賬、出售后損失72萬(wàn)元，長(zhǎng)期掛賬，形成潛虧。，屬于截留收入長(zhǎng)期掛賬，形成潛盈。工程收入掛賬形成的潛盈例：截至2009年5月末，某公司下屬分公司“預(yù)收賬款”掛賬余額332萬(wàn)元，經(jīng)查，該工程當(dāng)年已全部完工，只有部分工程成本未進(jìn)。二、潛盈、潛虧掛賬有的單位應(yīng)付款項(xiàng)掛賬多年，且個(gè)別明細(xì)科目不符合會(huì)計(jì)核算的要求，款項(xiàng)付不出去，形成潛盈。因此，搞好往來(lái)賬審計(jì)對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。因此，我們只有不斷加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，及時(shí)向有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)咨詢，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口。反之，說(shuō)明擬審造價(jià)存在的問(wèn)題，應(yīng)找出差錯(cuò)原因，加以更正。一是兩工程采用同一個(gè)施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不盡相同。即把組成單位工程的最基本元素一一分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)，或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照審計(jì)，而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行計(jì)算，可大大節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。其具體計(jì)算方法和審查過(guò)程與編制施工圖預(yù)算基本相同。工程量的審計(jì)辦法，要根據(jù)需要和具備的工作條件視具體情況而定。工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，也是審查的重點(diǎn)。對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分，注意材差系數(shù)的動(dòng)態(tài)變化和材差計(jì)算的基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門(mén)每季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系數(shù)計(jì)取的時(shí)間與施工進(jìn)度一致。對(duì)材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要審查有無(wú)價(jià)格不實(shí)，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，有無(wú)任意擴(kuò)大工程量，提高材料損耗率等。某房屋建筑工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒(méi)有任何對(duì)應(yīng)的減少工程。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件，筆跡或著色有無(wú)存在明顯差別或拼貼痕跡。首先按時(shí)間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進(jìn)行分析，判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。簽證單、變更聯(lián)絡(luò)單或其它施工記錄等工程資料是反映實(shí)際施工情況和形成工程造價(jià)的重要技術(shù)資料，其真實(shí)性對(duì)造價(jià)影響自不待言。錯(cuò)套定額在結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn)，如某工程竣工結(jié)算書(shū)中，將梁和現(xiàn)澆板分別套取定額，按定額規(guī)定這兩項(xiàng)工程量應(yīng)合并套取定額有梁板一項(xiàng)，施工單位由于錯(cuò)套了定額多計(jì)取直接費(fèi)；重復(fù)套取定額，有些施工單位在套用工程預(yù)算定額時(shí)，本來(lái)定額中已包括的工作內(nèi)容，卻單列項(xiàng)目，重復(fù)套用定額。首先，審計(jì)定額的選用是否正確、合理。取費(fèi)費(fèi)率是按照規(guī)定由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。，增加審計(jì)難度。材料價(jià)格結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要有：合同約定甲供材料沒(méi)有在結(jié)算中扣除，或沒(méi)有全部扣除，也沒(méi)有相關(guān)的協(xié)議；結(jié)算材料價(jià)格沒(méi)有依據(jù)，結(jié)算材差系數(shù)及材差計(jì)算的基數(shù)與地方有關(guān)主管部門(mén)每季度下發(fā)的文件不一致；材料損耗系數(shù)沒(méi)有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時(shí)，有意提高材料的損耗系數(shù)等。，看到相關(guān)的定額隨意套用，重復(fù)套用。變更或簽證內(nèi)容含糊，如某***廠增加φ1597管線安裝500m，沒(méi)有其他相關(guān)施工的說(shuō)明，是埋地還是架空，其運(yùn)輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測(cè)方式等都沒(méi)有說(shuō)明，給結(jié)算留下活口。、變更單虛假，內(nèi)容含糊不清楚。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，分包工程合同常見(jiàn)的問(wèn)題主要有：合同簽訂滯后，有些工程管理跟不上；合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠，合同工程內(nèi)容與結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容；工程合同內(nèi)容不規(guī)范、漏洞較多，工程結(jié)算的依據(jù)難以確定。工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成合理的工程價(jià)