【正文】 盈余分配—各項分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。支付成員年終盈余返還和應分配的剩余盈余時，借記“應付盈余返還”、“ 應付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。九、檔案管理（一）合作社的會計檔案包括各類經(jīng)濟合同或協(xié)議，各項財務(wù)計劃及收益分配方案，各種會計憑證、會計賬簿和會計報表、會計人員交接清單、會計檔案銷毀清單等。第二節(jié) 《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》總則（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會計工作，保護農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實際情況，財政部制定本制度。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。第三節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益的核算《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定了合作社使用的會計科目共37個，分為五類，資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。在核算時具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)17個會計科目。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。（2）合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構(gòu)時，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時，借記“經(jīng)營支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木5000貸：銀行存款5000例2：某合作社開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計款5000元向縣種子公司購入棉花優(yōu)良品種入庫備用。應收款的核算（1）本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。（4）本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明細科目，進行明細核算。分錄為：借：銀行存款8000貸：應收款8000例3：某合作社以銀行存款預付某林廠蘋果樹苗款3000元。（3）合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實際支付或應付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應收取的服務(wù)費，借記“成員往來”，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務(wù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表“應付款項”反映。其分錄為：借：成員往來—張某520貸：現(xiàn)金500經(jīng)營收入例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。④產(chǎn)品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。⑦本科目應按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細科目，進行明細核算。②發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費。③收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”、貸記“應收款”；同時按代銷商品的實際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目，收到代銷款時，借記“銀行存款”；貸“應收款”科目。②合作社收到代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。③合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。其分錄為：①收到委托代銷商品時：借：受托代銷商品20000貸：成員往來—張某20000②銷售商品時：借：庫存現(xiàn)金21000貸：受托代銷商品20000經(jīng)營收入1000③給付成員代銷商品款時：借：成員往來—張某20000貸：庫存現(xiàn)金20000（四）對外投資的核算合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產(chǎn)或購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。計價原則：①購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費等計價。牲畜資產(chǎn)的核算（1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成本。（4）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。5=5700元每月應攤銷的金額=5700247。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木兩類。（4）經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟林木）。（8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木5000貸：現(xiàn)金5000例3：合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時，領(lǐng)取庫存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費用300元。15=3040②做當年賬務(wù)處理時：借：經(jīng)營支出3040貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木3040例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計折舊、固定資產(chǎn)清理4個會計科目。其分錄為：借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款 5000（2）自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。其分錄為：借：固定資產(chǎn)—電腦6000貸：專項基金6000（4）因出售、報廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借“應收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”。②生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費用”，貸記本科目。（七）無形資產(chǎn)的核算本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標權(quán)，非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價值。②合作社借入各種短期借款時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。借：銀行存款3000貸：短期借款 3000應付款的核算①本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付及暫收款項。例：某合作社購進棗樹苗款2500元，款未付。④本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。②合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。②合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他支出”，貸“應付款”科目。③合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準與認證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。其分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：銀行存款30000借：專項應付款30000貸：專項基金30000不同的項目用途，記入的會計科目不同。合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記相關(guān)科目。例：合作社收到某成員入股資金50000元，款存銀行。本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數(shù)額。合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實現(xiàn)盈余100000元。提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。其分錄為：借：現(xiàn)金1000貸：專項基金 1000（三）資本公積的核算本科目核算合作社形成的資本公積。合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應付款”，貨記本科目。合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。（一）股金的核算本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財政扶持資金30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。專項應付款的核算①本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應付的盈余返還額為5000元。其分錄為：借：管理費用2000貸：應付工資 2000應付盈余返還的核算①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。②提取工資時，根據(jù)人員崗位進行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。②合作社發(fā)生應付及暫收款項時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。④歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。流動負債包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。在建工程的賬務(wù)處理本科目核算合作社進行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實際支出?？钜咽?。其分錄為：①支付費用時：借：在建工程40000貸：銀行存款30000現(xiàn)金10000②交付使用時：借：固定資產(chǎn)—辦公室40000貸：在建工程40000（3）接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目。例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現(xiàn)金支付運雜費、安裝費350元。分錄為：借：其他支出150貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木150（六）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的范圍合作社的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。其分錄為：借：經(jīng)營支出8600貸：現(xiàn)金2400應付工資3000產(chǎn)品物資—化肥 2000—農(nóng)藥 1200例5：某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計發(fā)生各項費用共計48000元，現(xiàn)進入投產(chǎn)期，預計可正常生產(chǎn)15年，計算每年應攤銷成本額，并做賬務(wù)處理。例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價20000元，以存款支付。（6）非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（2）合作社購入經(jīng)濟林木時，按購買價及相關(guān)稅費，借本科目（經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，借記本科目（經(jīng)濟林木），貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。其分錄為：①出售時：借：銀行存款24000貸：經(jīng)營收入24000②結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：經(jīng)營支出16000貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 16000例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價值300元。其分錄為：借：經(jīng)營支出8600貸：現(xiàn)金800應付工資1800產(chǎn)品物資—飼料6000例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費用35000元，其中飼養(yǎng)費用15000元，購買費用20000元。（6）幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收款”，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目。（2）合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等。③產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷；預計殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木成本的5%確定。本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。⑤本科目期末借方余額，反映合作社尚