【正文】 銷(xiāo)商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；⑥委托代銷(xiāo)商品按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。⑥合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)。③加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。例：某合作社委托外單位代銷(xiāo)本合作社的蘋(píng)果50000斤，入庫(kù)成本費(fèi)用為9000元。其分錄為：①合作社收到代購(gòu)商品款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：成員往來(lái)1000②采購(gòu)商品時(shí)：借：受托代購(gòu)商品800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800③交付商品時(shí)：借：成員往來(lái)800貸：受托代購(gòu)商品800④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款借：成員往來(lái)200貸：經(jīng)營(yíng)收入庫(kù)存現(xiàn)金120（5）受托代銷(xiāo)商品的核算①本科目核算合作社接受委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。（2）合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。其分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出8600貸：現(xiàn)金800應(yīng)付工資1800產(chǎn)品物資—飼料6000例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過(guò)程中共發(fā)生費(fèi)用35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元，購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用20000元。（2）合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入或或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。例1：某合作社購(gòu)入棗樹(shù)苗2萬(wàn)棵，計(jì)價(jià)20000元，以存款支付。分錄為：借：其他支出150貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木150（六）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的范圍合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。其分錄為：①支付費(fèi)用時(shí)：借：在建工程40000貸：銀行存款30000現(xiàn)金10000②交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)—辦公室40000貸：在建工程40000（3）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。在建工程的賬務(wù)處理本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實(shí)際支出。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。②合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。其分錄為：借：管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付工資 2000應(yīng)付盈余返還的核算①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財(cái)政扶持資金30000元，該合作社按照財(cái)政扶持資金的項(xiàng)目用途，全部用于購(gòu)買(mǎi)柿樹(shù)苗。合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。其分錄為：借：現(xiàn)金1000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金 1000（三）資本公積的核算本科目核算合作社形成的資本公積。例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實(shí)現(xiàn)盈余100000元。本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的專(zhuān)項(xiàng)基金數(shù)額。合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記相關(guān)科目。③合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi)展信息、培訓(xùn)，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。②合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。④本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。借：銀行存款3000貸：短期借款 3000應(yīng)付款的核算①本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。其分錄為：借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款 5000（2）自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項(xiàng)目。15=3040②做當(dāng)年賬務(wù)處理時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出3040貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木3040例6：某合作社將所屬某個(gè)蘋(píng)果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價(jià)55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。（8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類(lèi)。例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購(gòu)回總價(jià)值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價(jià)值30000元，育肥仔豬價(jià)值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。牲畜資產(chǎn)的核算（1）本科目核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜的成本。其分錄為：①收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品20000貸：成員往來(lái)—張某20000②銷(xiāo)售商品時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金21000貸：受托代銷(xiāo)商品20000經(jīng)營(yíng)收入1000③給付成員代銷(xiāo)商品款時(shí)：借：成員往來(lái)—張某20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000（四）對(duì)外投資的核算合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購(gòu)優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來(lái)棉花籽款1000元。③收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時(shí)按代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目，收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。②發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。④產(chǎn)品物資銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按銷(xiāo)售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。其分錄為：借：成員往來(lái)—張某520貸：現(xiàn)金500經(jīng)營(yíng)收入例4：某蘋(píng)果合作社為其成員李秀提供銷(xiāo)售蘋(píng)果服務(wù)，收到李秀交來(lái)蘋(píng)果10000斤，合同約定價(jià)款15000元。（3）合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記“成員往來(lái)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”。（4）本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木5000貸：銀行存款5000例2：某合作社開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)款5000元向縣種子公司購(gòu)入棉花優(yōu)良品種入庫(kù)備用。例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價(jià)800元，計(jì)價(jià)80000元。在核算時(shí)具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來(lái)、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷(xiāo)商品、對(duì)外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)17個(gè)會(huì)計(jì)科目。一個(gè)會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日止。第二節(jié) 《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》總則（一）為了規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，財(cái)政部制定本制度。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”、“ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 120000 貸：本年盈余 120000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余 92000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 92000 【例26】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 30000 貸：成員往來(lái)—丙成員 30000 【例20】合作社用現(xiàn)金付清購(gòu)買(mǎi)甲公司飼料欠款10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 1500 其他支出 500 貸：累計(jì)折舊 2000合作社出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： ① 收到成員交來(lái)的委托代銷(xiāo)肉雞時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)產(chǎn)品—肉雞 80000 貸：成員往來(lái)—各成員 80000 ② 售出肉雞時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 85000 貸：受托代銷(xiāo)產(chǎn)品—肉雞 80000 經(jīng)營(yíng)收入 5000 ③ 支付成員代銷(xiāo)肉雞款時(shí)： 借：成員往來(lái)—各成員 80000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 80000 ④支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)支出 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000（三）、合作社將成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對(duì)外銷(xiāo)售，賬務(wù)處理如下：合作社收購(gòu)成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品時(shí)，按其收購(gòu)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來(lái)”等科目。采購(gòu)商品時(shí)，按采購(gòu)商品的價(jià)款和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“受托代購(gòu)商品”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。會(huì)計(jì)分錄為： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 10000 貸：盈余公積 10000四、合作社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）合作社統(tǒng)一采購(gòu)生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購(gòu)后對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，賬務(wù)處理如下：合作社統(tǒng)一采購(gòu)生產(chǎn)資料時(shí)，按其購(gòu)入價(jià)與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī) 20000 貸：專(zhuān)項(xiàng)基金 20000（四）借款的核算合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。三、合作社資金來(lái)源的賬務(wù)處理合作社的資金來(lái)源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)、借款、成員往來(lái)、合作社積累等。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。合作社應(yīng)當(dāng)強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷(xiāo)售合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的管理。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。（二）合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。（六）合作社會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。第二篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一、總則（一）為了規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合作社）會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。鑒于此，筆者建議，可利用現(xiàn)有基層供銷(xiāo)社、農(nóng)經(jīng)部門(mén)和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村集體組織會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)和力量，在自愿的前提下，逐步引導(dǎo)合作社聘請(qǐng)代理記賬機(jī)構(gòu)記賬或納入統(tǒng)一的村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算，既解決了會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，又解決了稅收申報(bào)問(wèn)題。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要與供銷(xiāo)、農(nóng)業(yè)等部門(mén)密切合作，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》等會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳、培訓(xùn)，通過(guò)報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)、宣傳欄等多種途徑和手段，用通俗易懂的語(yǔ)言進(jìn)行宣傳講解，讓農(nóng)民社員聽(tīng)得清、看得懂、記得住、用得上，提高他們參與辦社、民主管理的積極性，提高他們特別是合作社理事長(zhǎng)、理事、監(jiān)事和財(cái)會(huì)人員依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，依法申報(bào)納稅。主要表現(xiàn)是：在填制和取得原始憑證方面，存在大量白條入賬的現(xiàn)象；原始憑證審批不規(guī)范，有的沒(méi)有經(jīng)辦人簽字，有的沒(méi)有相關(guān)證明人，有的經(jīng)辦人、審批人就是一個(gè)人，有的簽批意見(jiàn)不明確；記賬憑證填制不規(guī)范，摘要不清楚，憑證要素不齊全，內(nèi)容不完整，大部分只有記賬，沒(méi)有制單，更沒(méi)有審核；會(huì)計(jì)賬簿使用不規(guī)范，啟用時(shí)不按要求填寫(xiě)啟用表，或內(nèi)容填寫(xiě)不全，登記錯(cuò)誤時(shí)更正不按要求，存在挖、刮、補(bǔ)現(xiàn)象等。一些合作社會(huì)計(jì)人員由村組會(huì)計(jì)或其他人員擔(dān)任，缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)、依法理財(cái)理念和現(xiàn)代管理知識(shí)，業(yè)務(wù)技術(shù)不熟練。第一篇：廣元市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度貫徹執(zhí)行情況的調(diào)查廣元市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度貫徹執(zhí)行情況的調(diào)查 為了進(jìn)一步貫徹落實(shí)《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》、《四川省人民政府關(guān)于支持和促進(jìn)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展的意見(jiàn)》，了解《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度