【正文】 三、明確材料成本差異的核算環(huán)節(jié) 材料成本差異核算原材料、包裝物、低值易耗品收入與發(fā)出環(huán)節(jié)的差異額，因收入的途徑及發(fā)出的用途 不同，因此材料成本差異的核算也不相同。 原材料材料成本差異率＝（89300－10000＋150000－5000－20000）/（4000000－500000＋8100000－250000）100％＝％ 包裝物材料成本差異率＝（10000＋5000）247。本期材料成本差異率法。期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計(jì)算。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： ：①本月3號(hào)購(gòu)買甲材料2000件，21500元/件，本次運(yùn)費(fèi)共30000元。而我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)材料成本差異會(huì)計(jì)核算規(guī)范存在方向性規(guī)定缺陷，無(wú)論是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，都未對(duì)材料成本差異方向性作出明確規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作中很容易在計(jì)算材料成本差異及材料成本差異率時(shí)混淆其方向。除一些特殊情況外，計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。會(huì)計(jì)期末通過(guò)“材料成本差異”科目將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本，調(diào)整公式為“實(shí)際成本：計(jì)劃成本：成本差異”。材料成本差異率的計(jì)算公式如下： [例1]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料采用計(jì)劃成本核算。正是因?yàn)楹怂阋?guī)范中未明確規(guī)定借方或貸方差異應(yīng)以正、負(fù)數(shù)區(qū)分列示，從而容易造成計(jì)算結(jié)果混淆方向。由此可見，毛利率法下計(jì)算出來(lái)的毛利率是具有方向性的。零售價(jià)法中的進(jìn)銷差價(jià)率也是有方向性的。本期購(gòu)貨成本450000元，售價(jià)總額675000元。但如果售價(jià)小于成本時(shí)，計(jì)算出來(lái)的結(jié)果卻是負(fù)數(shù)。這樣在實(shí)務(wù)中計(jì)算材料成本差異（率）就不會(huì)混淆方向了。不能真實(shí)地反映當(dāng)期成本，造成會(huì)計(jì)信息失真。 材料成本差異率調(diào)整當(dāng)月發(fā)出材料的實(shí)際成本。本月收入存貨的計(jì)劃成本=本月取得發(fā)票存貨的計(jì)劃成本。 方法一、按以上規(guī)定本月材料成本差異率計(jì)算公式為 本月材料成本差異率=（月初庫(kù)存存貨的成本差異+本月收入存貨的成本差異）/（月初庫(kù)存存貨的計(jì)劃成本+本月收入存貨的計(jì)劃成本）100% 無(wú)煙煤5月材料成本差異率=（448，+1，392，）/（1，816，+7，071，）100%=% 計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)分母不將暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本計(jì)算在內(nèi)，當(dāng)暫估材料當(dāng)月已領(lǐng)用，在計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用材料成本時(shí)，暫估材料必然按本月材料成本差異率計(jì)算帶走了對(duì)應(yīng)數(shù)量的材料成本差異，定然造成發(fā)出存貨多帶走材料成本差異，而它本身的差異卻未帶走。但在實(shí)際工作中，因暫估存貨的采購(gòu)單價(jià)難取得且工作量較大，也有人認(rèn)為本期暫估存貨成本差異影響不大，本期暫估存貨成本差異可忽略。因此，只要取得大宗原燃料暫估材料成本差異，就可近似于取得暫估入庫(kù)材料成本差異。通過(guò)與供貨方簽訂供銷合同或約定，取得暫估存貨的采購(gòu)單價(jià)。 ，隨同暫估存貨的計(jì)劃成本同步入賬，參加成本計(jì)算。運(yùn)費(fèi)也可通過(guò)與供貨方簽訂供銷合同或約定取得。 ，取得采購(gòu)單價(jià)。當(dāng)期少結(jié)發(fā)出材料成本，同樣會(huì)與實(shí)際成本有一定的誤差。 在2006年財(cái)政部頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨》的應(yīng)用指南提及材料成本差異科目時(shí)指出材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）100%。 我公司屬于大型生產(chǎn)企業(yè)，存貨成本核算依然采用計(jì)劃成本，每月有大量暫估存貨的存在，如何正確反映當(dāng)期的成本，就成為我們的一個(gè)難題。前三個(gè)因素基本穩(wěn)定，第四個(gè)因素存在下面變化。 關(guān)鍵詞：計(jì)劃成本；暫估入賬；材料成本差異 中圖分類號(hào)：：a文章編號(hào)：1001828x（2012）11001 許多采用計(jì)劃成本核算存貨的企業(yè)，都可能碰到一種情況。本文所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以pdf格式閱讀原文。相反，差價(jià)率為正數(shù)，銷售越多，獲利就越多。計(jì)算期末存貨成本、本期銷貨成本、進(jìn)銷差價(jià)、進(jìn)銷差價(jià)率及已銷存貨與期末庫(kù)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。這種方法通過(guò)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行處理，平時(shí)商品存貨的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，期末通過(guò)計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。所以，毛利率是具有方向規(guī)定性的。 （1）與毛利率的計(jì)算方法比較。 以上計(jì)算和核算結(jié)果表明，％。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異，應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，屬于已消耗材料應(yīng)分配的材料成本差異，從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。（3）平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，其基本核算程序如下：（1）企業(yè)應(yīng)先制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄。③23 范文九。”指南中給出了下列計(jì)算公式： 本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）100% 期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 二、現(xiàn)行材料成本差異率法在實(shí)際中的應(yīng)用 （一）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算 材料計(jì)劃成本法，就是材料的收發(fā)憑證按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，材料總賬及明細(xì)賬均按計(jì)劃成本登記，通過(guò)增設(shè)“材料成本差異”賬戶來(lái)核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額，并在會(huì)計(jì)期末對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)材料成本差異率將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫(kù)存材料之間分?jǐn)?，以確定期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。移動(dòng)加權(quán)平均材料成本差異率法 一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)材料成本差異率方法的規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》在附錄：“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中的“1404材料成本差異”項(xiàng)下有如下敘述：“發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。本文根據(jù)企業(yè)材料核算的實(shí)際情況，對(duì)材料成本差異率的計(jì)算方法在應(yīng)用中出現(xiàn)的幾個(gè)重要問(wèn)題進(jìn)行研究討論，并提出改進(jìn)意見。本月發(fā)出領(lǐng)用材料計(jì)劃成本13000000元，其中：包裝物500000元；分別為：生產(chǎn)車間原材料9500000元，包裝物500000元，管理部門1000000元，銷售部門2000000元。為什么不用“材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因?yàn)榘l(fā)出材料體現(xiàn)為原材料帳戶的貸方，為與被調(diào)整帳戶方向一致，便于從調(diào)整的角度加以理 解。這里需要再明確的一個(gè)問(wèn)題是，有些同志認(rèn)為材料成本差異調(diào)整的是其所對(duì)應(yīng)的一切帳戶，如“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”等，事實(shí)則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品帳戶。 二、明確材料成本差異帳戶與原材料、包裝物、低值易耗品帳戶的內(nèi)在關(guān)系原材料、包裝物、低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指其收入、發(fā)出、結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 一、明確材料成本差異核算的內(nèi)容 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、 “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。材料成本差異 率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）247。計(jì)劃成本 除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 公式變換為： 實(shí)際成本=計(jì)劃成本+材料成本差異 在這個(gè)式子中，材料成本差異是正數(shù)就加，是負(fù)數(shù)就減. 材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入 材料的計(jì)劃成本）*100% 材料成本差異的會(huì)計(jì)處理 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。如果將全部材料合并一起核算，雖可簡(jiǎn)化核算工作，但要影響成本計(jì)算的正確性?？颇康慕璺降怯洸牧蠈?shí)際成本大于計(jì)劃價(jià)格成本的超支額，貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本的節(jié)約額。指材料的實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本間的差額。材料成本差異 “材料成本差異賬戶”用于核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。 同樣，如對(duì)發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100元，體現(xiàn)在帳簿上就有原材料貸方100元，材料成本差異率為超支2％（即100元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異之元，實(shí)際成本為102元），則在“材料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調(diào)增2元，兩帳戶反映出發(fā)出材料的實(shí)際成本為102（100＋2）元；如發(fā)出原材料為100元，材料成本差異率為節(jié)約2％（即100元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異一2元，實(shí)際成本為98元），則在“材料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調(diào)減2元，用紅字反映，有的同志可能有疑問(wèn)。差異的調(diào)整是計(jì)劃成本核算的核心問(wèn)題，要做到熟練、正確地調(diào)整差異，筆者認(rèn)為，必須要明確材料成本差異帳戶與原材料、包裝物、低值易耗品帳戶的調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系，從內(nèi)涵上加以認(rèn)識(shí)，而不是簡(jiǎn)單地對(duì)某些帳戶的方向進(jìn)行死記。但材料成本差異并不核算存貨的所有內(nèi)容，其明細(xì)帳的設(shè)置與材料采購(gòu)帳戶是一致的，即對(duì)原材料、包裝物、低 值易耗品進(jìn)行核算。如何提高這一部分學(xué)習(xí)和應(yīng)用的效果，下面就此做粗淺的探討。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的金額應(yīng)自“原材料”等 科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的金額