【正文】 4 850 （ 1） 按單項投資計提 應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝ 3200＋ 14200＋ 6500＝ 23 900（ 元 ） 借：投資收益 —— 短期投資跌價準(zhǔn)備 23 900 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 —— 青島啤酒 3 200 短期投資跌價準(zhǔn)備 —— 五糧液 14 200 短期投資跌價準(zhǔn)備 —— B企業(yè)債券 6 500 （ 2） 按投資類別計提 股票投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝ 1070 850－ 1055 000＝15850（ 元 ） 債券投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝ 611 500－ 610 000＝1500（ 元 ） 借：投資收益 —— 短期投資跌價準(zhǔn)備 17350 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 —— 股票 15850 短期投資跌價準(zhǔn)備 —— 債券 1500 （ 3） 按投資總體計提 應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝ 1 682 350－ 1 665 000＝ 17 350（ 元 ） 借：投資收益 —— 短期投資跌價準(zhǔn)備 17 350 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 17 350 在報表上的列示方法： 1997年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目帳面余額 1 682 350 減：短期投資跌價準(zhǔn)備 17 350 －－－－ 短期投資凈值 1 665 000 例 7：上述 A企業(yè) 1997年 8月 5日出售青島啤酒全部股份 ， 所得凈收入 （ 扣除相關(guān)稅費 ） 72 000元 。 C公司于 1996年 5月 2日宣告分派 1995年度的現(xiàn)金股利 ， 每股 。但在本例中，所分派的現(xiàn)金股利超過當(dāng)年每股盈余，其超過部分視為清算股利，作為投資成本的收回，沖減投資成本，而不確認(rèn)為投資收益。根據(jù)資料 ， 企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 投資時 借：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè) （ 投資成本 ） 900 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 950 000 無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 150 000 （ 2） 1995年 12月 31日 借：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 385 0 0 0 （ 550000 70％ ） 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 385 000 （ 3） 1995年末 “ 長期股權(quán)投資 —— H企業(yè) ” 科目的帳面余額＝ 900 000＋ 385 000＝ 1 285 000元 。 （ 7） 1997年 12月 31日 可恢復(fù) “ 長期股權(quán)投資 —— H企業(yè) ” 科目帳面價值 ＝ 850 000 70％ － 430 000＝ 165 000（ 元 ） 借：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 165 000 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 165 000 例 15： A企業(yè)于 1997年 1月 2日以 520 000元購入 B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的 10％ ， 另支付 2023元稅費等相關(guān)費用 。 1997年 7月 2日 A企業(yè)再以 1 80 000元購入 B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的 25％ ， 另支付 9000元稅費等相關(guān)費用 。 1997年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 ＝ 522 000－ （ 4500 000 10%） ＝ 72 000（ 元 ） 1997年 1~6月份應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 ＝ 72 000247。 114 6 ＝ 777 400247。 1997年 12月 31日A企業(yè)持有 K企業(yè)股票市價為 57 000元 ， 則 A企業(yè)在編制 1997年度會計報表時 ， 將該項投資轉(zhuǎn)為長期投資 。 B企業(yè)的會計處理如下 （ 不考慮相關(guān)稅費 ） ： 借：銀行存款 45 000 貸：長期股權(quán)投資 —— C企業(yè) 35 000 投資收益 —— 股權(quán)出售收益 10 000 投資準(zhǔn)則 完 卜 華 。 1997年 ， B企業(yè)出售該項投資 ， 出售所得價款 45 000元 。 同年 7月 5日 ， 由于 B企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水 ,企業(yè)被沖毀 ， 大部分資產(chǎn)已損失 ， 并難有恢復(fù)的可能 ， 使其股票市價下跌為每股 2元 。 2＝ 3 600（ 元 ） 1997年 1~6月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝ 300 000 10%＝ 30 000（ 元 ） 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)＝ 30 000－ 3 600＝ 26 400（ 元 ） 借：長期股權(quán)投資 —— B企業(yè) （ 投資成本 ） 410 000 —— B企業(yè) （ 股權(quán)投資差額 ） 68 400 —— B企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 30 000 貸：長期股權(quán)投資 —— B企業(yè) 482 000 利潤分配 —— 未分配利潤 26 400 第二 ， 追加投資 借：長期股權(quán)投資 —— B企業(yè) （ 投資成本 ） 1 809 000 貸：銀行存款 （ 1 800 000+9 000） 1 809 000 （ 4） 計算再次投資的股權(quán)投資差額： 股權(quán)投資差額＝ 1 809 000－ （ 4500 000－ 400 000 ＋ 300 000） 25% ＝ 709 000（ 元 ） 股權(quán)投資按 10年攤銷 ， 由于 1997年 1~6月份已經(jīng)攤銷了 6個月 ，尚可攤銷年限為 ， 為 114個月 。 如果 1997年 1月 1日 B企業(yè)所有者權(quán)益合計為 4 500 000元 ， 分派的現(xiàn)金股利為 400 000元； 1997年度凈利潤為 600 000元 ， 其中 1~6月份實現(xiàn)凈利潤為 300 000元 。 1997年 5月 2日 B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利 。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為 430 000元（ 2 100 000 70％ － 1 040 000） 。 12＝ 1500（ 千元 ） （ 2） A企業(yè) 應(yīng)享有 B企業(yè)所有者權(quán)益的 份額 ＝1500 20％ ＝ 300（ 千元 ） （ 3） 投資成本與應(yīng)享有 B企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額＝ 480－ 300＝ 180（ 千元 ） （ 4） 會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 —— B企業(yè) （ 投資成本 ） 480 000 貸：銀行存款 480 000 借：長期股權(quán)投資 —— B企業(yè) （ 股權(quán)投資差額 ） 180 000 貸：長期股權(quán)投資 —— B企業(yè) （ 投資成本 ） 180 000 （ 5） 上述股權(quán)投資差額假設(shè)按 10年攤銷 ， 每年攤銷18000元 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 18 000 貸：長期股權(quán)投資 —— B企業(yè) （ 股權(quán)投資差額 ） 18 000 例 14： 企業(yè) 1995年 1月 2日向 H企業(yè)投出如下資產(chǎn)（ 單位：元 ） ： 項目 原始價值 累積折舊 帳面價值機床 50 0 000 15 0 000 35 0 000汽車 45 0 000 50 000 40 0 000土地 15 0 000合計 95 0 000 20 0 000 90 0 000 企業(yè)的投資占 H企業(yè)有表決權(quán)資本的 70％ ， 其投資成本與應(yīng)享有 H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等 。本例中， B企業(yè) 1996年 4月 2日購入 C公司股票， C公司于 5月 2日宣告分派 1995年度的現(xiàn)金股利，這部分股利實質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來的，故不作為當(dāng)期的投資收益，而應(yīng)當(dāng)沖減投資成本。 例 9 略 四 、 長期債券投資舉例 例 10： Y企業(yè) 1995年 1月 3日購入 B企業(yè) 1995年 1月 1日發(fā)行的五年期債券 ， 票面利率 12％ ， 債券面值1000元 ， 企業(yè)按 1050元的價格購入 80張 ， 另支付有關(guān)稅費 400元 ， 該債券每年付息一次 ， 最后一年還本金并付最后一次利息 。 同時 ， A企業(yè)又購入C企業(yè)債券作為短期投資 ， 該債券面值總額為 202300元 ， 年利率 8％ ， A企業(yè)按 254 000元的價格購入 ， 另支付稅費等相關(guān)費用 1000元 ， 該債券利息到期與本金一起償還 。 A企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 （ 15 000 ） 1500 貸：短期投資 —— 股票 （ 一汽 ） 1500 （ 因分配的是上年度的贏利 ） （ 2） 宣告分派的股票股利 ， A企業(yè)不作分錄 ， 只作備查登記 ， 登記增加一汽金杯股票 3000股 ， 由股票股利所得 。 三、短期投資舉例 例 1： A企業(yè)于 1997年 2月 20日以銀行存款購入下列公司的股票作為短期投資： 項目 股數(shù) 單價 稅費 投資成本 青島啤酒 10000 7 .28 400 7 3 20 0 一汽金杯 150